ACCA考試知識點：間接法編制現金流量表

凈利潤是以權責發生制為基礎的，而現金流量是以收付實現制為基礎的。間接法的基本原理就是以企業報告期內按照權責發生制計算的凈利潤為起點，經過對有關項目的調整，轉換為按照收付實現制計算出來的企業當期經營活動產生的現金凈流量的方法。

下面進行調整項目的分類分析。

1、影響了利潤但是沒有影響現金流的項目。

這類項目包括：計提的資減值準備、無形資產攤銷、長期待攤費用的攤銷和固定資產折舊。這類業務的本期發生數作為費用納入了凈利潤的計算，但是并沒有發生實際的現金流出，所以應當加回到凈利潤中。

2、不屬于企業經營活動的范疇，但是損益的計算包含在凈利潤的計算中。

這類項目包括：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益以及固定資產報廢損失、財務費用、投資收益（投資損失）。這類調整項目屬于投資活動和籌資活動范圍，但被包括在凈利潤的計算中。因此，無論這些項目是否發生了實際的現金流動，在將凈利潤調整為經營活動的現金流量過程中，必須對這些項目進行調整。

具體的調整方法為：如果是收益性項目就減；如果是損失（費用）性項目就加。

需要注意的是，這里調整的財務費用并不等同于利潤表上的財務費用，而僅指投資活動、籌資活動的財務費用。

3、屬于企業的經營活動，但調整數僅為期間內項目的變化數。

這類項目包括：待攤費用、預提費用、遞延稅款貸項（借項）、經營性應收項目、存貨以及經營性應付項目。

（1）待攤費用的減少。它表現為前期發生的待攤費用在本期的攤銷和本期新形成的待攤費用在本期的攤銷。直接用本科目期初減去期末數填列。

（2）預提費用的增加。為本期預提費用的增加，直接用預提費用的期末減 期初數填列。

（3）遞延稅款貸項（減：遞延稅款借項）。準確地說，應該稱之為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。該調整項目應稱為“遞延所得稅負債的增加”。由于遞延所得稅負債的存在，計入當期的所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，沒有發生現金流出（分錄為借所得稅費用，貸遞延所得稅負債），但在計算凈利潤時已經扣除。所以，在將凈利潤調整為經營活動現金流量時，應將這部分加回。

（4）經營性應收項目的減少。應收項目的減少，視同收到現金（不影響凈利潤）。

（5）存貨的減少（減：存貨的增加）。存貨的增加，視同現金流出增加；存貨的減少，視同增加現金（假如存貨因銷售減少1000元，同時結轉到主營業務成本1000元，減少了利潤1000元，但是本筆業務未減少現金。需要在凈利潤的基礎上加回）。

（6）經營性應付項目的增加。理解：應付賬款增加部分，視同現金未流出。因為在存貨環節，存貨的變化已視同現金在同步變化（即存貨收付實現制）。假如因存貨的增加引起了應付賬款的增加，這時（存貨增加后）并未引起現金流出，需要加回增加部分。

4、其他。

其他項目包含了一些特殊的交易和事項，如涉及存貨的一些項目等?，F金流量表上間接法下的“存貨的減少”項是按照資產負債表上的期初數和期末數直接計算的。這實際上是假定這些項目的所有變化都是和經營活動有關的， 但當企業以存貨對外投資或交換固定資產時，情況就不一樣了。

其他項目不是一個調平現金流量表的“垃圾桶”，而是對表內調整項目的必要補充和修正。

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