2019年USCPA考試受特朗普稅改影響解析——綜合篇

AICPA協(xié)會公布了2019年AICPA考試新大綱，這次考綱更新有變動的科目有AUD、FAR和REG。其中，REG科目由于受到P.L. 115-97, the Tax Cuts and Jobs Act（減稅和就業(yè)法案），也就是俗稱的特朗普稅改的影響，在聯(lián)邦個人所得稅與公司所得稅部分有較大的改動。

在2017年底，網(wǎng)校USCPA教學團隊就預(yù)測特朗普稅改會對美國注冊會計師（AICPA）考試產(chǎn)生影響。我們知道，Regulation，也就是AICPA的法規(guī)科目，至主要的內(nèi)容就是美國的聯(lián)邦稅法內(nèi)容，特朗普稅改方案已落實，也對2019年USCPA考試產(chǎn)生了影響。今天，網(wǎng)校老師就根據(jù)特朗普稅改的內(nèi)容，來解析一下美國稅改對于AICPA考試的影響。  

【個人所得稅篇】

1、將已婚納稅人標準扣除額度（standard deduction）擴大了大約一倍，至2.4萬美元，單身人士為1.2萬美元。同時原有的個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction將被取消（該條文引自方案原文，并非已經(jīng)落實的稅法）。

這個改動其實影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可，standard deduction本來就是一個比較固定而且簡單的知識點，相信掌握這個難度不會很大。至于個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction的取消，則是原有知識點的移除，并未帶來新的概念，因此基本沒有掌握的難度。

2、將個稅方面的七個稅收等級簡化為三檔，分別為12%、25%和35%。

稅率簡化本身就是一個降低難度的改動，然而AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個改動對于考試的影響也是基本不存在的。

3、取消替代性至低稅（AMT）

這一部分毫無疑問是美國現(xiàn)行稅法中至難的內(nèi)容，這部分如果去掉的話無疑會大大降低稅法的學習難度

4、分項扣除額度（itemized deduction）大幅簡化。

之前的美國稅法在分項扣除的設(shè)置上比較繁雜，新稅改方案則簡化了這部分的內(nèi)容，毫無疑問，這塊掌握起來可能要花點時間記憶，但是絕對比老稅法容易很多。

5、取消遺產(chǎn)稅（estate tax）。

沒說的，這個改動是消掉一部分內(nèi)容，哪里有什么學習的難度嘛！

由以上幾點可知，稅改方案對于AICPA考試的影響全部都是降低難度的。Anyway，不用擔心新稅法難學，因為難度真的是大幅下降了。

【企業(yè)所得稅篇】

1、將企業(yè)所得稅稅率降至15%。

同樣，這個改動其實影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可。當然AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個改動即使至終落地，對于考試的影響也是基本不存在的。

2、將個人的來自于管道企業(yè)（sole proprietorship，partnership，S Corp，這類企業(yè)本身不繳納所得稅，所有收入和虧損都按比例分攤至其所有者個人身上）的所得稅稅率限定在至高25%。

這個是一個新奇的點，因為原本管道企業(yè)的收益都是分攤至個人納稅人身上的，和個人使用相同稅率，然而稅改方案在這里卻對這部分收入做出了限制。這一點值得關(guān)注，然而具體細節(jié)還需要新稅法落地方可知曉。

3、在國際方面，新法案鼓勵美國公司將海外利潤帶回美國，對于母公司占股至少10%的公司，轉(zhuǎn)回本國的利潤將不必交稅。但為防止公司將收入轉(zhuǎn)移到海外避稅天堂，該框架將基于該公司在全球范圍內(nèi)享有的至低稅率對其征稅。

這一改革的細則與具體落地情況尚不明朗，但是老師相信這一條稅法一旦成功通過，大概率會成為新的稅法考點。

4、其他。   

根據(jù)之前流出的川普稅改方案，新的聯(lián)邦稅法還致力于制定出一套取消或降低企業(yè)替代性至低稅以及避免普通公司C Corp雙重納稅問題的方案，這些問題也許在立法過程中會被重新提出甚至成為正式法條，一旦這些改革成為現(xiàn)實，對于聯(lián)邦稅法的影響毫無疑問也是非常深遠的。

總的來說，美國稅改從規(guī)模乃至效應(yīng)上都是史無前例的巨大，但是絕大部分改動對于之前的聯(lián)邦稅法而言都屬于簡化，因此計劃參加2019年USCPA考試的同學，很有可能會遇見一套更為簡潔易懂的美國稅法，這毫無疑問是一個好消息。

如果學習的輪船已經(jīng)開啟，就不要讓外界因素影響自己劈波破浪的征程，早一天完成任務(wù)，就早一天享受學習帶來的甜美收獲！

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