初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》沖刺必備知識(shí)點(diǎn)：資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

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【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.資源稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）從量定額征收方式：以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

【提示】水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，以實(shí)際取用水量為征稅對(duì)象。其中，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理?yè)p耗因素；疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定；水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水，以實(shí)際發(fā)電量為征稅對(duì)象。水資源稅適用稅額為取水口所在地的適用稅額。納稅人未按規(guī)定安裝取用水計(jì)量設(shè)施或者計(jì)量設(shè)施不能準(zhǔn)確計(jì)量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門(mén)確定的其他方法核定取用水量。

（2）從價(jià)定率征收方式：以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷(xiāo)售額是指為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【提示】特殊情況下的銷(xiāo)售額：

1）納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅；

2）納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅；

3）納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

【提示】納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤，但無(wú)銷(xiāo)售額的，由稅務(wù)部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤，但無(wú)銷(xiāo)售額的，由稅務(wù)部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。

2.資源稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）從量定額：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

水資源應(yīng)納稅額＝實(shí)際取用水量×適用稅額

或＝實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

（2）從價(jià)定率：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率

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