初級審計師《審計理論與實務》預習知識點：成本項目的審查

千里之行始于足下，2018年初級審計師考試備考已經開始，以下是網校依據2017年審計師教材，整理的初級審計師《審計理論與實務》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

成本項目的審查

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

關注：審查混淆成本支出（不屬于成本的支出）

1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出；

2.將對外投資支出列入成本支出；

3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

5.將企業對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業外支出列入成本支出；

6.將國家有關法律、法規規定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

（一）直接材料費的審查——真實性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

按規定，材料一經領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。

2.直接材料計價的審查

（1）按實際成本計價----采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。

（2）按計劃成本計價

3.直接材料費分配的審查

（1）直接材料費用分配依據的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結果的審查。

4.常見弊端

（1）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清；

（2）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

（3）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

（4）生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增；

（5）在采用實際成本計價時，任意調整發出材料的計價方法，人為調節產品成本；

（6）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節成本：不依照規定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據調節成本的需要任意分配成本差異等；

（7）對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據需要任意分配；

（8）分配方法選用不當，分配結果不正確；

（9）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。

（二）審查直接人工費（誰受益誰承擔）

1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

3.結合對工薪業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

（三）制造費用的審查

1.制造費用真實性的審查

2.制造費用項目合規性的審查（列支范圍）

3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費用分配賬務處理正確性的審查

（四）輔助生產費用的審查

1.輔助生產費用歸集的審查

2.輔助生產費用分配的審查

此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。