2015年初級審計師《審計專業相關知識》復習：應收賬款管理

2015年初級審計師考試備考已經開始，為了幫助參加2015年初級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校為大家整理了初級審計師考試重要知識點，希望對廣大考生有所幫助！

應收賬款管理

（一）應收賬款的功能、成本與管理目標

1.應收賬款（賒銷）的功能：促銷。

2.應收賬款的成本——賒銷的代價（機會成本、管理成本、壞賬成本）

1）機會成本：因資金占用在應收賬款上而放棄的其他投資所帶來的收益。

①應收賬款機會成本＝應收賬款占用資金×資金成本率

②應收賬款占用資金＝應收賬款平均余額×變動成本率

應收賬款占用資金不是尚未收回的款項（應收賬款余額），而是企業為獲取賒銷款項而墊付的資金，通常按照賒銷款項中的變動成本（賒銷額變動所引起的增量資金）計算。

③應收賬款平均余額

＝日銷售額×平均收現期

＝年銷售額/360×平均收現期

＝年銷售額/（360÷平均收現期）

＝年銷售額÷應收賬款周轉率

平均收現期一般是指各種收現期的加權平均數。

2）管理成本：進行應收賬款管理時所增加的費用，包括：

①調查顧客信用情況的費用；

②收集各種信息的費用；

③賬簿的記錄費用；

④收賬費用；

⑤其他費用

3）壞賬成本：應收賬款因故不能收回而發生的損失，一般與應收賬款發生的數量成正比。

壞賬成本＝賒銷收入×估計壞賬百分比

3.應收賬款管理的目標——實現信用銷售的功能與成本的平衡

1）賒銷增加，利潤就會增加，但與賒銷相關的成本也會增加；

2）如果利潤的增加大于相應的成本增加，增加賒銷是合算的；反之則不合算。

（二）信用政策及其財務評價

信用政策包括信用標準、信用條件與收賬政策三個方面。

1.信用標準

客戶獲得企業商業信用所應具備的最低條件，通常用預計壞賬損失率表示。制定恰當的信用標準，需要考慮的因素包括：

1）信用的邊際成本VS增加的銷售額的邊際利潤：標準過于嚴格，可能會降低銷售；過于寬松，可能會增加壞賬損失和收賬成本；

2）同行業競爭對手的政策；

3）企業承擔違約風險的能力；

4）客戶的資信級別——取決于5個方面（5C系統）：客戶的信用品質（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況等。

2.信用條件：信用期限、現金折扣期、現金折扣率，如：2/10，n/30。

1）信用期限：企業要求客戶付款的最長期限。如：n/30，表示自銷售成立之日起，客戶應在30天內付清貨款。

①延長信用期限，可以刺激銷售，但相應增加了應收賬款的機會成本、管理成本并可能加劇壞賬風險。

②最優信用期限根據銷售增加為基礎的邊際收入與增加的邊際成本而確定。

2）現金折扣期與現金折扣率

現金折扣是企業為吸引顧客提前付款而給予的折扣優惠。

現金折扣期是可以獲得現金折扣的付款期限，現金折扣率是指在規定的折扣期內付款可以少付的貨款比率。

如：2/10，表示自銷售成立之日起，10天內付款可以享受貨款額2%的折扣。

①提供現金折扣的潛在收益：吸引一批視現金折扣為減價出售的新顧客；繼續吸引一些老顧客專門為享受現金折扣而提前付款。

②提供現金折扣的成本：給予現金折扣造成的價格損失。

3.信用條件的財務評價

例如，某公司原信用條件為“n/30”，變動成本率為60%，資金成本率為10%。預測的年度賒銷收入為5000萬元，該公司為保證銷售的實現，擬定了兩個備選方案：

A：將信用條件放寬到“n/45”，預計壞賬損失率為3%，收賬費用為60萬元。

B：將信用條件改為“2/10，1/30，n/45”，估計約有60%的客戶（按賒銷額計算）會利用2%的現金折扣，20%的客戶會利用1%的現金折扣，壞賬損失率為賒銷收入的2%，收賬費用為55萬元。那么，企業應選用哪種方案？

1）測算采用A方案的信用成本。

A方案平均收賬期＝45（天）

應收賬款的機會成本＝5000/360×45×60%×10%＝37.5（萬元）

壞賬損失＝5000×3%＝150（萬元）

收賬費用＝60（萬元）

信用成本合計＝37.5＋150＋60＝247.5（萬元）

2）測算采用B方案的信用成本

B方案平均收賬期＝60%×10＋20%×30＋20%×45＝21（天）

應收賬款的機會成本＝5000/360×21×60%×10%＝17.5（萬元）

現金折扣＝（60%×2%＋20%×1%）×5000＝70（萬元）

壞賬損失＝5000×2%＝100（萬元）

收賬費用＝55（萬元）

信用成本合計＝17.5＋70＋100＋55＝242.5（萬元）

3）由于兩個方案的賒銷收入及相應的收益相同，而方案二的信用成本合計小于方案一，因此方案二較優。

3.收賬政策：從債務人那里收取超過或沒超過正常的賒銷期限的款項的程序，履行收賬政策需要付出代價即收賬成本。

1）通常在一定限度內，收賬成本越多，措施越得力，壞賬損失與機會成本就越小，但二者并非呈線性關系。

①最初支付的收賬成本不會使壞賬和機會成本大量減少；

②收賬成本陸續增加，壞賬和機會成本會有較大幅度減少，產生越來越大的效應；

③收賬成本的增加達到一定限度（飽和點）后，其對進一步降低壞賬損失的效力就會逐漸減弱，以至得不償失。

2）決策：合理的收賬政策應該使壞賬和機會成本的減少大于收賬成本的增加額。