知識點：初級《審計理論與實務》銷售與收款循環的概述（第一節）

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第一節　銷售與收款循環的概述

　　一、銷售與收款循環的業務流程

　　銷售可以分為現銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業務流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、訂立合同、發送貨物、開具銷售發票、記錄銷售與收款業務、定期對賬和催收賬款、辦理和記錄現金銀行存款收入、審批銷售退回與折讓、提取壞賬準備、審批壞賬的注銷等。

二、銷售與收款循環中的內部控制（結合第七章）

　　控制活動要素——業務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.適當的職責分離

　　按各業務環節進行明確分工，處理客戶訂單、調查信用、批準信用、發送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發生舞弊行為。

　　主要職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

　　（1）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大；

　　（2）批準賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行發貨，增加壞賬風險；

　　（3）發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批準，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊；

　　（4）發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

　　（5）收取貨款與記賬相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；

　　（6）批準銷售退回與折讓業務和記賬相互獨立，防止收到的貨款被貪污；

　　（7）批準壞賬與收款、記賬相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；

　　（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊；

　　（9）執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：適當的授權審批、充分的記錄和憑證、內部核查程序。

　　（1）適當的授權審批

　　各環節要經過適當的授權批準。

　　向客戶提供信用前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險；

　　發送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發貨；

　　銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業經營管理政策；

　　由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

　　（2）充分的記錄和憑證（注意文件、記錄的名稱）

　　關鍵性的銷貨單、銷售發票、發運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業務。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發貨、記錄發貨數量、向客戶開具發票賬單；定期編制并向客戶寄送對賬單；對每個客戶建立應收賬款明細賬。

　　以應收票據結算時，需設置登記簿詳細記錄票據種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　（3）內部核查程序

　　由內部審計人員或其他獨立人員檢查銷售交易的處理和記錄。

　　核對內容為本業務循環內容。

　　3.實物控制

　　一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批準的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

　　另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業與客戶之間的貨款結算還包括應收票據，要加強對應收票據的實物控制，保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離。

　　4.定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，督促客戶履行合約。對于核對中發現的不符賬項，由出納、應收賬款記錄以外的人員來處理。

三、銷售與收款循環的主要風險（2019年新增）

　　以一般制造業的賒銷銷售為例，該業務循環中可能存在的問題如下：

　　（一）虛增收入或提前確認收入

　　企業虛增收入常見的情況有：確認從未發生送貨的收入；將委托他人銷售的商品記錄為實現收入；發生在會計期間以后的銷售提早確認；發送在產品確認為收入；在顧客需要或同意發貨之前發送產品；虛構發票；向沒有下訂單的顧客發貨；發送貨物的數量多于顧客訂購的數量；把發送給本企業倉庫的貨物記錄為銷售；商品退回不及時記錄等。

　　（二）少計收入或延后確認收入

　　1.被審計單位將商品發出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉入本單位以外的其他賬戶。

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入。

　　3.在提供勞務或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，不在資產負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入。

　　（三）收入的復雜性可能導致的錯誤

　　例如，被審計單位可能針對一些特定的產品或者服務提供一些特殊的交易安排（特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等），但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經驗，收入確認上就容易發生錯誤。

　　（四）期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

　　（五）收款未及時入賬或者記入不正確的賬戶，因而導致應收賬款或應收票據及銀行存款的錯報。

　　（六）壞賬準備的計提不準確。

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