知識點：初級《審計專業相關知識》固定資產（第一節）

小編為大家總結的是2019年初級《審計專業相關知識》第三部分第三章第一節（固定資產）的知識點，還未開始2020年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第一節　固定資產

　　知識點：固定資產概述

知識點：固定資產分類

知識點：固定資產的取得

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　　1.入賬價值：購買價款、相關稅費（小規模納稅人的增值稅、進口關稅等）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費。

　　【提示】

　　固定資產入賬價值不包括員工培訓費（固定資產取得后發生）。

　　自2009年起，增值稅一般納稅人購進或自制（生產經營用）固定資產發生的進項稅額，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

　　自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額允許一次性抵扣。

　　取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

　　2.會計分錄

　?。?）購入不需要安裝的固定資產

　　借：固定資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）購入需要安裝的固定資產

（二）自行建造固定資產

　　1.自營方式

　　【提示】采用2016年5月1日后增值稅政策。

2.出包方式

知識點：固定資產折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產折舊的范圍

　　1.除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　　（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地；

　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產（回到“在建工程”狀態、不在預定可使用狀態），應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　【提示】更新后，（相當于形成一項新的固定資產）按重新確定的折舊方法和壽命計提折舊。

　　2.提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失計入營業外支出。

　　3.因大修而停止使用的固定資產，應當照提折舊。

　　4.當月固定資產發生增減變動時折舊

　?。?）當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

　?。?）當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起不計提折舊。

　　即：本月應計提折舊額＝上月計提折舊額＋上月增加應計折舊固定資產月折舊額－上月減少應計折舊固定資產月折舊額

　　5.已計提減值準備的固定資產折舊：按照其計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

?。ǘ┱叟f的計算方法

　　企業應根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊計算方法，包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊方法。

　　【提示】由于收入可能受到投入、生產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關。因此，企業不應以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。

2.工作量法——每單位工作量折舊額相等

　　每單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1－凈殘值率）／預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

　　（1）在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值（賬面原值－累計折舊）和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊。

　　雙倍直線折舊率＝2／預計使用年限×100 %

　　年折舊額＝期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊額＝年折舊額／12

　　（2）最后兩年改為直線法：將倒數第二年初的固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【提示】賬面凈值≠賬面價值

　　賬面價值＝賬面凈值－減值準備＝賬面原值－累計折舊－減值準備

【提示】

　　折舊年度不同于會計年度（日歷年度），折舊年度是從取得固定資產的次月開始計算的順延年（連續12個月）。

（三）固定資產折舊的賬務處理

　　借：制造費用（基本生產車間）

　　　　管理費用（管理部門、未使用）

　　　　銷售費用（銷售部門）

　　　　在建工程（自行建造固定資產過程中的折舊）

　　　　其他業務成本（經營租出固定資產計提的折舊）

　　　　貸：累計折舊

第02講　固定資產的后續支出及處置

　　知識點：固定資產的后續支出

　　1.固定資產的修理——費用化的后續支出（為保證固定資產的正常運轉及使用，通常不符合固定資產確認條件）

　　借：管理費用（生產車間和行政管理部門修理費用）

　　　　銷售費用（銷售機構相關修理費用）

　　　　其他業務成本（出租的固定資產相關修理費用）

　　　　貸：銀行存款等

2.固定資產的改擴建——資本化的后續支出（提高固定資產的質量或增加實物量，從而增加原值），如：廠房的改建、擴建；設備的更新改造；生產線改良，等等。

3.固定資產裝修（裝修受益期限不同于房屋整體受益期限）

　　——單獨作為一類固定資產

　　（1）設置“固定資產、在建工程——固定資產裝修”進行核算。

　?。?）折舊單獨計提：在兩次裝修期的間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊。

　　（3）下次裝修時仍有賬面價值，計入營業外支出。　

知識點：固定資產的減值

　　1.固定資產的減值——可收回金額低于賬面價值的部分

　?。?）可回收金額

　　“公允價值－處置費用”（立即處置的價值）與“預計未來現金流量的現值”（繼續持有的價值）兩者之間較高者。

　　（2）公允價值的確定

　?、俟浇灰字袖N售協議價格→活躍市場中的市場價格（資產的買方出價）→以可獲取的最 佳信息為基礎進行估計；

　　②若按照上述規定仍無法可靠估計“公允價值－處置費用”，則以預計未來現金流量的現值作為該固定資產的可收回金額。

　?。?）若：可收回金額＜賬面價值，則將固定資產的賬面價值減記至可收回金額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：固定資產減值準備

　　2.固定資產減值后，以后的折舊按新的賬面價值重新計算。

　　3.固定資產減值準備一經確認，以后會計期間不得轉回。

知識點：固定資產的清查

 　　1.固定資產盤盈——按前期差錯處理

 　　借：固定資產（重置價值）

 　　　　貸：以前年度損益調整

 　　將該項盤盈結轉為留存收益（假定不考慮相關稅費）：

 　　借：以前年度損益調整

 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

 　　　　　　利潤分配——未分配利潤

2.固定資產盤虧

　【提示】

　　如果年末固定資產盤虧尚未經批準，則先按照上述規定調賬；日后批準金額與調賬金額不一致，按照會計差錯進行更正。

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