知識(shí)點(diǎn)：初級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》債權(quán)投資（第四節(jié)）

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第05講　債權(quán)投資

第四節(jié)　債權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)概述

　　1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的認(rèn)定——同時(shí)滿足下列條件：

　　（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量（如利息和本金）為目標(biāo)；

　　（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即按合同約定在確定時(shí)點(diǎn)結(jié)算利息和本金）。　　

2.科目設(shè)置

　　（1）債權(quán)投資——成本：面值

　　（2）債權(quán)投資——利息調(diào)整：溢折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用

　　（3）債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息：未到期利息（如到期一次還本付息債券）

　　【提示】

　　已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息（如分期付息到期還本債券）應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息” 。　　

知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　（一）取得

　　1.初始確認(rèn)金額：公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用；不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（計(jì)入“應(yīng)收利息”）——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

　　【提示】

　　“公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用”中，面值計(jì)入“成本”，其余部分計(jì)入“利息調(diào)整”。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　借：債權(quán)投資——成本 （面值）

　　　 　　　　——利息調(diào)整 （溢價(jià)＋交易費(fèi)用，倒擠）

　　　　應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的價(jià)款）

　　　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（折價(jià)－交易費(fèi)用，倒擠）

（二）收益

　　1.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息收入（實(shí)際利息），計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。

　　（1）實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率，一般應(yīng)當(dāng)在取得該類金融資產(chǎn)時(shí)確定，在隨后期間保持不變。

（2）利息收入（實(shí)際利息）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

　　（3）攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還的本金±累計(jì)攤銷額－累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備

　　若不考慮提前償還本金和減值損失等因素，則：

【提示】

　　隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于債券的到期值。

　　分期付息、到期還本債券到期按面值償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于面值，即：溢價(jià)債券的攤余成本逐漸降低，折價(jià)債券的攤余成本逐漸升高。

　　到期一次還本付息債券到期按單利本利和償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于單利本利和，即逐漸升高。

　　以分期付息、到期還本債券為例：

　　（1）溢價(jià)債券：票面利率＞實(shí)際利率、票面利息＞實(shí)際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋該期實(shí)際利息－該期票面利息

　　＝期初攤余成本－該期溢價(jià)攤銷額

　　（2）折價(jià)債券：票面利率＜實(shí)際利率、票面利息＜實(shí)際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋該期實(shí)際利息－該期票面利息

　　＝期初攤余成本＋該期折價(jià)攤銷額

2.分期付息、到期還本的債權(quán)投資收益

　　借：應(yīng)收利息（票面利息＝面值×票面利率）

　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠）

　　　　貸：投資收益（利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠）

3.到期一次還本付息的債權(quán)投資收益

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息＝面值×票面利率）

　　　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠）

　　　　貸：投資收益（利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠）

（三）減值

　　1.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)額確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。

　　（四）到期

　　借：銀行存款

　　　　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　應(yīng)收利息

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