知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（第二節(jié)）

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第九章第二節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本要素（與基本內(nèi)容區(qū)別）

審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告）包括下列基本要素: （1）標(biāo)題；

（2）文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；

（3）被審計(jì)單位名稱；

（4）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（5）內(nèi)容；

（6）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名）；

（7）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。 

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

三、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（基本要素中5）

9.其他。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

采取跟蹤審計(jì)方式，過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問(wèn)題，以及已經(jīng)整改的重要問(wèn)題及其整改情況。

四、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要求 

內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。 

五、審計(jì)決定書(shū) 

處理處罰的書(shū)面文件。它既是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位傳達(dá)處理、處罰決定的法律文書(shū)，又是要求被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。

（一）審計(jì)決定書(shū)的內(nèi)容主要包括：

（1）審計(jì)的范圍、內(nèi)容和時(shí)間；

（2）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（3）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書(shū)面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（4）依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

（二）審計(jì)移送處理書(shū)的主要內(nèi)容（2020新增）

審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。 

內(nèi)容主要包括:

1.審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容。

2.依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

3.移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明。

4.所附的審計(jì)證據(jù)材料。

（三）審計(jì)處理處罰措施（區(qū)別處理、處罰）

主體：審計(jì)機(jī)關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)

在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（1）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

（2）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

（3）責(zé)令限期退還違法所得；

（4）責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

（5）其他處理措施。

處罰的種類包括：警告、通報(bào)批評(píng)、罰款、沒(méi)收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

（四）審計(jì)人員提出處理處罰意見(jiàn)的考慮因素

（1）法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn)；

（3）問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（4）對(duì)同類問(wèn)題處理處罰的一致性；

（5）需要關(guān)注的其他因素。

（五）被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑

第一類：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

第二類：根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

六、國(guó)家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)的編審程序（與第四章相似，2020年改寫(xiě)） 

（一）起草審計(jì)報(bào)告前工作 

審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng):

1.評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

2.審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況。

3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

4.提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

5.評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性。

6.提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)。 

7.其他有關(guān)事項(xiàng)。

（二）發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)

（三）提出處理處罰意見(jiàn) 

屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見(jiàn)，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見(jiàn)。 

信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國(guó)家規(guī)定的——規(guī)定期限內(nèi)整改。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題——界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。 

（四）提交審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告征求審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)

（五）起草審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)

（七）審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū) 

（八）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū) 

原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

（九）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū) 

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

1.審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員。

3.審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

七、審計(jì)結(jié)果公布

審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容（了解）

2.不得公布的信息

在公布審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

（1）涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（2）正在調(diào)查、處理過(guò)程中的事項(xiàng)；

（3）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開(kāi)的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

八、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告

1.審計(jì)結(jié)果報(bào)告

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計(jì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況結(jié)果的報(bào)告。

《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 

目的：讓領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)全面了解預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況和結(jié)果，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議，供政府決策時(shí)參考。

審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

（1）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況；

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況做出的審計(jì)評(píng)價(jià)；

（3）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問(wèn)題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施；

（4）審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議；

（5）本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。

2.審計(jì)工作報(bào)告

審計(jì)工作報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，受本級(jí)人民政府委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出的關(guān)于審計(jì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作情況的報(bào)告。

目的：讓人大常委會(huì)了解本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，了解政府在預(yù)算管理中所做的主要工作和采取的措施，為人大常委會(huì)審查和批準(zhǔn)財(cái)政決算提供客觀依據(jù)。 

審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

（1）開(kāi)展本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況；

（2）對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià)；

（3）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及糾正和處理情況；

（4）審計(jì)后政府及各部門(mén)（單位）的整改情況；

（5）加強(qiáng)預(yù)算管理的意見(jiàn)；

（6）人大常委會(huì)要求報(bào)告的其他事項(xiàng)。

為全面落實(shí)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議關(guān)于…的審議意見(jiàn)，受本級(jí)人民政府委托，審計(jì)機(jī)關(guān)要向本級(jí)人大常委會(huì)提出關(guān)于上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告。該報(bào)告的主要內(nèi)容包括：整改工作總體推進(jìn)情況；審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況；正在整改中的問(wèn)題及下一步安排；其他需要反映的情況。

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