知識點:初級《審計專業相關知識》長期股權投資減值、處置及損益的確認

下文為2020年初級《審計專業相關知識》第三部分第三章第五節的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第08講　長期股權投資減值、處置及損益的確認*

知識點：長期股權投資損益的確認 

（一）成本法

1.適用范圍

對子公司的投資（企業合并取得），并在資產負債表日編制合并財務報表。

2.相關業務的會計處理

（1）長期股權投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資成本。——初始投資成本一經確定一般不需調整，除非追加或收回投資。

（2）被投資方實現利潤：不做賬務處理，僅作備查登記。

（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤，確認為當期投資收益。

借：應收股利

　　貸：投資收益

（4）實際收到現金股利

借：銀行存款

　　貸：應收股利

（5）被投資方分配股票股利（成本法與權益法下均只做備查登記）：只調整持股數量，降低每股成本，不做賬務處理。

（6）被投資方發生與凈損益無關的所有者權益變動——不予考慮。

（二）權益法

1.適用范圍

對被投資企業具有共同控制或重大影響（非企業合并取得），不編制合并財務報表。

2.核算原理

長期股權投資賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額，即：被投資企業可辨認凈資產公允價值增減變動時，投資單位的“長期股權投資”的賬面價值也要隨之增減變動，以便與其享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額保持對應關系。 

其中：可辨認凈資產公允價值＝可辨認資產的公允價值－負債及或有負債公允價值。

3.科目設置

（1）成本——被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額。

（2）損益調整——被投資企業留存收益增減變動的份額。

（3）其他綜合收益——被投資企業其他綜合收益增減變動歸屬于本企業的份額。 

（4）其他權益變動——被投資企業除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的份額。 

4.權益法下初始投資成本的調整——以“初始投資成本”和“投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額”較大者為準。

（1）初始投資成本＞投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額——不調整初始投資成本，在投資期間也不攤銷。

（2）初始投資成本＜投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額——按其差額調增長期股權投資的成本，同時計入營業外收入（視同接受捐贈）。

借：長期股權投資——成本

　　貸：營業外收入

5.權益法下投資損益的確認

　　（1）投資收益的確認

　　被投資企業實現盈利（虧損做相反分錄）：

　　借：長期股權投資——損益調整（被投資方凈利潤×持股比例）

　　　　貸：投資收益

　　（2）調整以可辨認資產公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差異

　　①權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤（或凈虧損）應以其投資時各項可辨認資產（如固定資產、無形資產、庫存商品）等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

②如果無法合理確定取得投資時被投資企業各項可辨認資產的公允價值，或者投資時被投資企業可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業各項可辨認資產公允價值的原因。

（3）抵銷投資企業與聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益

①未實現內部交易損益

投資企業與聯營企業及合營企業之間相互出售資產，未對外部獨立第三方出售或未被消耗之前，形成未實現內部交易損益。內部交易按照與投資方向的一致性，可分為：

未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。——從投資企業與其聯營企業、合營企業的整體角度來看，內部交易的資產未對第三方出售或未被消耗之前，只是在內部進行了轉移，沒有實現真正的收益。

②投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。

③投資企業與被投資企業發生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

（4）投資損失的確認

①確認應分擔被投資企業的虧損，按照以下順序進行處理：

順序1：沖減長期股權投資的賬面價值；

順序2：沖減其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益的賬面價值（如長期性的應收項目）； 

順序3：按照投資合同或協議約定，企業仍承擔額外義務，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

【分錄總結】

借：投資收益

　　貸：長期股權投資—損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限） 

　　　　長期應收款（投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限） 

　　　　預計負債（如果投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務計入預計負債） 

如果仍有剩余，剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

②投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損（或其他綜合收益減少凈額），將有關長期股權投資沖減至零并產生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現凈利（或其他綜合收益增加凈額）時，投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即：

依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值；

同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值。

【分錄總結】

上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行：

借：預計負債（先沖當初列入的預計負債） 

　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款） 

　　長期股權投資——損益調整（最后再恢復長期股權投資） 

　　貸：投資收益

6.權益法下被投資企業分派現金股利的調整——視為投資的收回，沖減長期股權投資。 

借：應收股利（宣告分派的股利×持股比例）

　　貸：長期股權投資——損益調整

7.權益法下被投資企業除凈損益以外所有者權益變動的調整

（1）被投資企業其他綜合收益發生增減變動

借：長期股權投資—其他綜合收益 

　　貸：其他綜合收益 

（或相反分錄） 

（2）被投資企業除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他增減變動

借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積 

　　（或相反分錄） 

【提示】 

不影響被投資方所有者權益的變動的事項，如被投資方提取盈余公積、宣告分派股票股利等，投資方不需要做分錄。 

知識點：長期股權投資的減值 

1.可回收金額：“公允價值－處置費用”與“預計未來現金流量的現值”兩者之間較高者。

2.長期股權投資的減值——可收回金額低于賬面價值的部分

借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

【提示】

長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

知識點：長期股權投資的處置 

1.長期股權投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益。

借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　投資收益（倒擠）

　　貸：長期股權投資——成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動

　　　　應收股利

　　　　投資收益（倒擠）

2.權益法下，因被投資企業除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入其他綜合收益或資本公積——其他資本公積的數額，也應轉入當期損益。

借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益（或反之）

本章小結 

一、固定資產

1.固定資產的特征和分類

2.固定資產的取得

3.固定資產折舊的范圍和計算方法

4.固定資產的后續支出

5.固定資產的減值

6.固定資產的處置

7.固定資產的清查

二、無形資產

1.無形資產的特征和分類

2.無形資產的取得

3.無形資產的攤銷

4.無形資產的減值

5.無形資產的處置

三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

取得、收益、期末計價 

四、債權投資

1.債權投資的取得和收益

2.債權投資的到期

3.債權投資的減值

五、長期股權投資

1.長期股權投資核算的成本法

2.長期股權投資核算的權益法

3.長期股權投資的減值

4.長期股權投資的處置

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