淺談錯帳審計的方法和技巧

在審計工作中，時常會遇到被審計單位在會計核算中，因各種原因出現錯帳的現象，如帳表、帳帳、帳證之間不相符,發現錯帳就需要查找原因并加以改正，筆者根據多年的審計工作實踐經驗，介紹幾種具有技巧性的審計錯帳方法，使用這些方法，可以有針對性的開展查找錯帳的工作，并能縮短審計工作時間，取得事半功倍的效果。

一、正查法。正查法是按照賬務處理的順序，沿著原始憑證、賬簿、編制會計報表的順序逐步進行審計查證的一種方法。審查中首先查看記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證與有關賬簿記錄一筆一筆地進行核對，最后檢查有關賬戶的發生額和余額。這種方法，可以發現重記、漏記、錯記科目、錯記金額等。其優點是審查的范圍大，比較詳細，不易遺漏；缺點就是工作量大，工作的時間比較長。所以在實際工作中，只是對一些時間跨度長，帳務十分混亂的錯帳才適用這種方法。

二、反查法。此法實際中表現為兩種，第一種是從會計報表、賬簿、原始憑證逆賬務處理的程序進行審查。首先檢查各有關賬戶的余額是否正確，然后將有關賬簿按照記錄的順序由后向前與有關記賬憑證或原始憑證進行逐筆核對，最后檢查有關記賬憑證的填制是否正確。這種方法的優缺點與順查法基本相同，只是根據實際工作的需要，對某種原因造成后期產生差錯的可能性較大的錯帳采用。第二種是從帳面處理的時間由后向前逆時間進行查找。如某年被審計單位12月份帳表不相符，出現總帳不平衡，帳帳也不相符，這時可以先審查該單位11月份的帳表，看帳表是否相符，總帳是否平衡，如果依然不符，再向10月份查找……,依此類推直至審查帳表相符、總帳平衡、帳帳相符的月份為止，然后以此月份為基礎，再往后查，直至審查出發生錯帳的原因并加以更正。這種方法的優點是可以確定發生錯帳的月份，把錯帳鎖定在一定的范圍，有目的的進行審查。

三、抽查法。就是對整個賬簿記賬記錄抽取其中部分進行審查的一種方法。當出現錯帳時，可按照具體情況分段審查。將某一部分賬簿記錄同有關的記賬憑證或原始憑證進行核對。還可以根據錯帳發生的位數有針對性地查找。如果差錯是角、分，只要查找元以下尾數即可；如果差錯是整數的千位、萬位，相對應也只需查找千位、萬位數即可，其他的位數就不用逐項或逐筆地查找了。這種方法的優點是審查范圍小，可以節省時間，減少工作量。

四、數字法。就是在審查錯帳的過程中運用數字查找，實踐中約有多種數字法可用，第一種方法就是發現錯帳時，把帳帳之間的差數除以2，如果差數可以被2整除，那么就有可能是借貸記反了方向，或者是資產類科目記入了負債類科目或所有者權益類科目，這時就可以查找帳上與差錯一半金額相同的數字，或檢查有無記反方向或記錯科目的現象，這樣差錯數就找出來了。第二種，就是記帳時將應記的位數不是前移就是后移，即小的記成大的數或大的記成了小的數。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數字與錯誤數字的差額是一個正數，這個差額除以9后所得的商與賬上錯誤的數額正好相等。查賬時如果差額能夠除以9，所得商恰是賬上的數，可能記錯了位。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數與錯誤數的差額是一個負數，這個差額除以9后所得商數再乘以10，得到的絕對數與賬上錯誤恰好相等。查賬時應遵循：差額負數除以9，商數乘以10的數賬上有，就證明找到記錯了位的數。第三種是查找鄰數顛倒運用數字的方法，鄰數顛倒是指在登記賬簿時把相鄰的兩個數字互換了位置。如43錯記34，或把34錯記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時，正確數與錯誤數的差額是一個正數，這個差額除以9后所得商數中的有效數字正好與相鄰顛倒兩數的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕@個特征在差值相同的兩個鄰數范圍內查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細賬核算時，正確數與錯誤數的差額是一負數，其他特征同上。在上述情況下，查賬時，差額能除以9，有效數字不過9，可能記賬數顛倒，根據差值確定查找一般很快就能找出原因。第四種是對隔位數字倒置運用數字查找的方法。如：425記成524，701記成107等等，這種倒置所產生的差數的有效數字是三位以上，而且中間數字必然是9，差數以9除所得的商數必須是兩位相同的數，如22，33，44……。商數中的1個數又正好是兩個隔位倒置數字之差。如802誤記208元，差數是594，以9除之則商數為66，兩個倒置數8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數字倒置差錯的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個位兩數之差為6的數字，即600與006、701與107、802與208、903與309四組數，便可查到隔位數字倒置差錯。采用數字方法時，要注意：正確選擇作為對比標準的基數；保證對比指標口徑的可比性；同時分析相對數和絕對數的變化，并計算其對總量的影響。

五、試算平衡法。

這種方法就是利用會計平衡公式的基本原理，通過編制試算平衡，查對帳戶差錯，如果帳錯的比較多，難以很快查清，可以采用順查方法，利用試算平衡表對整個帳戶進行審查，只要思路清楚，錯帳問題可以迎刃而解。

總之，錯帳雖然給審計工作帶來一定的難度，但只要審計人員從具體的實際出發，靈活運用審查的方法與技巧，并能將多種方法結合起來使用，反復加以核實，一定會準確審計查找出錯帳的原因，使錯帳得到及時更正。