知識點:初級《審計專業相關知識》應付職工薪酬（第三節）

下文為2020年初級《審計專業相關知識》第三部分第四章第三節的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第三節　應付職工薪酬

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

知識點：短期薪酬

1.短期薪酬的含義

企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外（屬于辭退福利）。

2.短期薪酬的內容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（2）職工福利費。

（3）醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

【提示】為職工繳納的養老、失業保險屬于離職后福利。

（4）住房公積金。

（5）工會經費和職工教育經費。

（6）短期帶薪缺勤：職工雖然缺勤但企業仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親假等。

（7）短期利潤分享計劃：因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。

【提示】長期帶薪缺勤、長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

（8）非貨幣性福利（按照公允價值計量）：企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用。

（9）其他短期薪酬。

3.短期薪酬的核算

（1）月末分配、發放本月工資費用

借：生產成本、制造費用、勞務成本（生產部門人員的職工工資）

　　管理費用（管理部門人員的職工工資）

　　銷售費用（銷售人員的職工工資）

　　在建工程（在建工程負擔的職工薪酬）

　　研發支出（研發支出負擔的職工薪酬）

　　貸：應付職工薪酬——工資

借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款

（2）從應付工資中扣還各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等）

借：應付職工薪酬——工資

　　貸：其他應收款（代墊）

　　　　其他應付款（代扣）

　　　　應交稅費——應交個人所得稅

（3）發放、分配職工福利費

借：應付職工薪酬——職工福利

　　貸：庫存現金等

借：生產成本、制造費用、勞務成本（生產部門人員的職工福利費）

　　管理費用（管理部門人員的職工福利費）

　　銷售費用（銷售人員的職工福利費）

　　在建工程（在建工程負擔的職工福利費）

　　研發支出（研發支出負擔的職工福利費）

　　貸：應付職工薪酬——職工福利

（4）分配、繳納醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，按規定提取工會經費和職工教育經費

借：生產成本、制造費用、勞務成本

　　管理費用

　　銷售費用

　　在建工程

　　研發支出

　　貸：應付職工薪酬——醫療保險費（或住房公積金、工會經費、職工教育經費）

借：應付職工薪酬——醫療保險費（或住房公積金、工會經費、職工教育經費）

　　貸：銀行存款

知識點：離職后福利

1.離職后福利的含義

企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。包括：設定提存計劃和設定受益計劃兩類。

2.設定提存計劃

（1）含義

向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃，如為職工繳納的基本養老保險、補充養老保險、失業保險等。

（2）會計處理

企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本。

借：生產成本、制造費用、勞務成本

　　管理費用

　　銷售費用

　　貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

3.設定受益計劃

（1）含義

除設定提存計劃以外的離職后福利計劃，企業的義務是為現在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上由企業來承擔。

（2）會計處理——設定受益計劃所產生的職工薪酬成本，應區分情況分別計入當期損益或其他綜合收益

借：生產成本、制造費用、勞務成本

　　管理費用

　　銷售費用

　　其他綜合收益——設定受益計劃凈負債或凈資產重新計量

　　貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務

知識點：辭退福利

1.辭退福利的含義

企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

2.辭退福利的內容

（1）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。

（2）職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償的（例如“內退”情況），在職工正式退休日期之前，應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，按照離職后福利處理。

3.會計處理

（1）確認辭退福利

借：管理費用 

　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

（2）支付辭退福利

借：應付職工薪酬——辭退福利

　　貸：銀行存款、庫存現金

知識點：其他長期職工福利

1.其他長期職工福利的含義及內容

除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外所有的職工薪酬，包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

2.其他長期職工福利的核算

（1）符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。

（2）符合設定受益計劃條件的，應當按照設定受益計劃的有關規定進行會計處理。

（3）為了簡化相關會計處理，符合設定受益計劃條件的其他長期職工福利產生的職工薪酬成本（服務成本、其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額、重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動），計入當期損益或相關資產成本。

（4）長期殘疾福利

①取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；

②與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

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