2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：應付職工薪酬解析

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　　談談應付職工薪酬

　　2014年新《會計準則第9號——應付職工薪酬》將職工薪酬分為：短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬幾類。

　　短期薪酬包括：工資獎金津貼補貼、職工福利費、醫(yī)療保險、住房公積金、工會經費和教育經費、短期帶薪缺勤（如：年假、婚假、產假等期間企業(yè)仍支付的報酬）、短期利潤分享計劃。

　　離職后福利包括：設定提存計劃（企業(yè)向獨立的基金繳納固定費用后不再承擔進一步支付義務職工離職后的福利計劃）和設定受益計劃（指設定提存計劃以外的職工離職后福利計劃）。

　　辭退福利包括：在勞動合同到期前解除與員工合同而支付的補償和鼓勵員工自愿接受裁減而支付的補償。如失業(yè)保險，內退后支付的報酬等。

　　其他長期職工薪酬包括：除上述外的長期帶薪缺勤、長期利潤分享計劃等。

　　一、短期薪酬

　　對于一般短期薪酬，應按照受益對象計入當期成本費用：

　　借：生產成本、管理費用、制造費用等

　　　　貸：應付職工薪酬——工資、住房公積金、工會經費、職工教育經費

　　對于非貨性福利，一般應按公允價值來核算，除非公允價值不能可靠取得。

　　對于短期帶薪缺勤，分為累積性和非累積性。累積性短期帶薪缺勤指帶薪權利可以結轉至下期，非累積性指不能結轉至下期，只能在當期享受。

　　如天海公司從2014年開始實行累積性帶薪缺席計劃，每名員工享受5天/年的年假，當年未使用的年假可以結轉至下一年度，不能再繼續(xù)結轉。年末100名員工中有50名員工平均有2天年假未休，預計2015年100名員工中有70名會享受5天年假，余下30名（管理人員）會有6天年假。則在14年末，針公司要預計累積未使用帶薪年假而預期支付的報酬（按400元/人。天工資計算），則應：

　　借：管理費用1*400*30=12000元

　　　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤12000元

　　非累積性帶薪缺勤視同正常一般的工資獎金等短期薪酬在發(fā)生時計入當期費用。

　　短期利潤分享計劃，指員工在企業(yè)完成一定的業(yè)績指標或服務一定年限后，享受的按凈利潤一定比例計算的報酬。根據(jù)準則規(guī)定，當企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在支付報酬法定義務或推定義務，且該報酬能可靠計量時就應該確認相應的成本費用。當該利潤分享計劃超過報告期十二月時就應該按照長期職工薪酬核算。

　　二、離職后福利

　　設定提存計劃包括企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險等，應根據(jù)受益對象計入相應成本費用。

　　在設定提存計劃下：當企業(yè)的義務是向獨立的主體繳納基金，提存計劃下員工享受到的權利以企業(yè)向獨立主體支付的提存金額和相應的提存收益為限，員工承擔了精算和投資風險。而在設定留存計劃下，企業(yè)的義務得向員工提供約定的報酬，而相應的投資風險和精算風險由企業(yè)承擔。

　　企業(yè)應該根據(jù)一致的精算方法計算設定受益計劃現(xiàn)值和當期的服務成本。

　　例：假設天海公司平均年齡為40歲，還可為企業(yè)服務20年就退休，退休后平均領取額外養(yǎng)老保險保金15年，每年領取15萬元，按10%折現(xiàn)。

　　則領取15年的養(yǎng)老保險金在期初（為企業(yè)服務期滿，即員工60歲時）的現(xiàn)值為：

　　15*（P/A,10%,15）=1500*7.606=114.09萬元

　　則按為企業(yè)服務20年計算平均年服務成本為：114.09/20=5.7045萬元

　　則，第一年末企業(yè)服務成本復利現(xiàn)值為：5.7045*（P/F,10%,19）=5.7045*0.1635=0.9327萬元。則會計處理為：

　　借：管理費用 0.9327萬元

　　　　貸：應付職工薪酬——設定受益計劃0.927

　　第二年末企業(yè)服務成本利息現(xiàn)值為：5.7045*（P/F,10%,18）=1.026萬元，期初義務利息為：0.9327*10%=0.09327萬元。會計處理為：

　　借：管理費用1.026萬元

　　　　貸：應付職工薪酬——設定定受益計劃1.026萬元

　　借：財務費用 0.09327萬元

　　　　貸：應付職工薪酬——設定定受益計劃0.09327萬元

　　以后年份以此類推。

　　在報告期末，企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，且該其他綜合收益在后續(xù)會計期不能轉回當期損益。該部分變動主要包括三部分：精算利得和損失、計劃資產回報減去設定受益凈負債或凈資產的利息凈額金額、資產上限影響的變動扣除設定受益凈負債或凈資產的利息凈額金額。

　　辭退福利：在報告期后十二月內支付完成的辭退福利按短期薪酬相關規(guī)定，超過十二個月，應該按其他長期職工薪酬規(guī)定處理；實質上在一年內實施完畢，但補償支付超過一年期的辭退福利，應該按按折現(xiàn)后的金額計入當期辭退福利。

　　其他長期職工薪酬符合設定提存計劃的按照其規(guī)定處理，符合設定受益計劃的按照設定受益計劃相關規(guī)定處理。