2015初級職稱知識點《初級會計實務》：存貨跌價準備

　　2015年初級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎，網校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網校論壇熱心學員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　1.當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價。

　　2.當存貨成本高于其可變現凈值時

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　3.以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　4.企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業務成本、其他業務成本

　　【例題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產產品B，預計加工完成該產品B尚需發生加工費用20萬元，預計產品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經計提存貨跌價準備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。

　　A.1　　　　　　　

　　B.2

　　C.18　　　　　　

　　 D.-1

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）原材料的可變現凈值＝100－20－12＝68（萬元）；

　　（2）原材料的成本為70萬元，所以原材料應計提存貨跌價準備＝70－68＝2（萬元）。

　　【例題】A公司2010年12月31日甲產品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.6萬元。假定以前沒有計提存貨跌價準備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（　）萬元。

　　A.20　　　　　

　　B.12

　　C.11.2　　　　　

　　D.22

　　【正確答案】D

　　【答案解析】（1）存貨可變現凈值＝20×3.5－20×0.6＝58（萬元）；

　　（2）存貨期末余額＝20×4＝80（萬元）；

　　（3）期末計提的存貨跌價準備＝80-58＝22（萬元） .

　　【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元，已計提存貨跌價準備10萬元；B商品賬面余額為230萬元，其對應的存貨跌價準備余額是0.2010年3月發生的有關采購與銷售業務如下：

　　（1）3月1日，銷售期初全部庫存A產品，開出的增值稅專用發票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經發出，款項已收回。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　585

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　500

　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 85

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　400

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　400

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　 10

　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　 10

　　（2）3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗收入庫，款項尚未支付。

　　【正確答案】

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 　 80

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.6

　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

　　（3）3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

　　【正確答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　175.5

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　25.5

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　 120

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

　　（4）銷售給乙公司的部分B商品由于存在質量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經過協商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票（紅字），發生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的B商品已驗收入庫。

　　【正確答案】

　　借：主營業務收入　　　　　　　　（150/2）75

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 87.75

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　（120/2）60

　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　60

　　（5）3月31日，經過減值測試，B商品的可變現凈值為230萬元。

　　【正確答案】B商品的實際成本＝230＋80－120＋60＝250（萬元），可變現凈值為230萬元，應計提跌價準備20萬元：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　 20

　　【例題】（2009年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：（要求略）

　　（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　 　　　216+1.8＝217.8

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 36.72

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　254.52

　　借：銀行存款　　　　　　　 300-254.52＝45.48

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　 45.48

　　（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　　 　 163+0.4＝163.4

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27.71

　　　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　　（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。

　　【正確答案】

　　借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　1415

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 240.55

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　　（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200.07

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　171

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　29.07

　　（5）6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。

　　【正確答案】W材料加權平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（萬元/千克）

　　借：待處理財產損溢　　　　　14

　　　　貸：原材料——W材料　 　　14（0.28×50）

　　借：營業外支出　　　　　 　　4

　　　　其他應收款　　　　　　　10

　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　14

　　（6）6月份發出材料情況如下：

　　①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。

　　【正確答案】產品的定額分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56

　　A產品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）

　　B產品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）

　　借：生產成本——A產品　　　　　　　　268.8

　　　　　　　　——B產品　　　　　　　　291.2

　　　　制造費用　　　　　　　196　（0.28×700）

　　　　管理費用　　　　　　　126　（0.28×450）

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　882

　　②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　　　　　100×0.28＝28

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　 28

　　③6月30日對外銷售發出W材料600千克。

　　【正確答案】

　　借：其他業務成本　　　　　　 600×0.28＝168

　　　　貸：原材料——W材料　　　　　　　　　　　168

　　（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。

　　【正確答案】W材料賬面余額＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬元）

　　W可變現凈值是1000萬元，計提的存貨跌價準備＝1089.2－1000＝89.2 （萬元）

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　89.2

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　89.2

　　（8）W材料計入資產負債表“存貨”項目的金額＝1000（萬元）

　　【例題】下列各項，不會引起企業期末存貨賬面價值變動的是（　）。

　　A.已發出商品但尚未確認銷售收入

　　B.已確認銷售收入但尚未發出商品

　　C.已收到材料但尚未收到發票賬單

　　D.已收到發票賬單并付款但尚未收到材料

　　【正確答案】企業發出商品但是尚未確認銷售收入，應通過“發出商品”科目核算，而“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業期末存貨賬面價值變動。而B、C、D三項都相應地增加或減少企業期末存貨賬面價值。因此答案應該選A。