2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱（第七章）

2013年《初級會計實務》考試大綱——第七章 財務報告

[基本要求]

（一）掌握財務報告、財務報表的組成

（二）掌握資產負債表的內容、結構及其編制

（三）掌握利潤表的格式、內容及其編制

（四）掌握現金流量表的格式、內容及其編制

（五）掌握所有者權益變動表的格式和內容

（六）掌握主要財務指標的概念和計算方法

（七）熟悉所有者權益變動表的編制

（八）熟悉附注的概念及其主要披露項目

（九）了解財務報告的目標和財務報表的分類

（十）了解資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表的作用

[考試內容]

第一節 財務報告的目標和組成

一、財務報告及其目標

財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

二、財務報表的組成

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。

資產負債表、利潤表和現金流量表分別從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映，企業不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第二節 資產負債表

一、資產負債表的作用

資產負債表是反映企業在某一特定El期的財務狀況的報表。

通過資產負債表，可以反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀況、分析企業的償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。

二、資產負債表的內容和結構

（一）資產負債表的內容

資產負債表主要反映以下三個方面的內容：

1.資產。

資產負債表中的資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

流動資產是預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

非流動資產是流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

2.負債。

資產負債表中的負債應當按照流動負債和非流動負債兩大類別進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

流動負債是預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

3.所有者權益。

資產負債表中的所有者權益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

（二）資產負債表的結構

我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列： “短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。

我國企業資產負債表格式如下表所示。

　　資產負債表
         會企01表
編制單位： 　　　年　　月　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

續表

三、資產負債表的編制

資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。

資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：

1.根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

2.根據有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期，且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列：“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列：“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。

第三節 利潤表

一、利潤表的作用

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

通過利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）、其他綜合收益的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。

二、利潤表的格式及內容

我國企業的利潤表采用多步式格式，分以下五個步驟編制：

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。

第四步，以凈利潤（或虧損）為基礎，計算每股收益。

第五步，以凈利潤（或虧損）和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。

我國企業利潤表格式如下表所示。

　　利潤表
          會企02表
編制單位：年 月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 

續表

三、利潤表的編制

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。

在編制利潤表時，“本期金額”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發生額。“上期金額”欄應分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發生額”兩欄，應根據上年可比中期利潤表“本期金額”下對應的兩欄數字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整。年終結賬時，由于全年的收入和支出已全部轉入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結出本年凈利潤的數額。因此，應將年度利潤表中的“凈利潤”數字，與“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的數字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。

利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內各項數字，應當按照相關科目的發生額分析填列。

第四節 現金流量表

一、現金流量表的作用

現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

通過現金流量表，可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。

二、現金流量及其分類

現金流量是一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出。企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。

現金是企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

現金等價物是企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

企業產生的現金流量分為三類：

（一）經營活動產生的現金流量

經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出現金及現金等價物的活動或事項。

（二）投資活動產生的現金流量

投資活動是企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出現金及現金等價物的活動或事項。

（三）籌資活動產生的現金流量

籌資活動是導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出現金及現金等價物的活動或事項。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

三、現金流量表的結構和內容

我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。

我國企業現金流量表的格式如下表所示。

　　現金流量表
        會企03表
編制單位：　　　年　　　月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

續表

四、現金流量表的編制

企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

第五節 所有者權益變動表

一、所有者權益變動表的作用

通過所有者權益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權益增減變動的結構性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權益增減變動的根源。

二、所有者權益變動表的內容和結構

在所有者權益變動表上，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。

我國企業所有者權益變動表的格式如下表所示。

　　所有者權益變動表
       會企04表
編制單位：　　　　年度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

續表

三、所有者權益變動表的編制

所有者權益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”內所列數字填列。上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致的，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入所有者權益變動表的“上年金額”欄內。

所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發生額分析填列。

第六節 附 注

一、附注的作用

附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

通過附注與資產負債、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表列示項目的相互參照關系，以及對未能在報表中列示項目的說明，可以使報表使用者全面了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、附注的主要內容

附注是財務報表的重要組成部分。企業應當按照如下順序披露附注的內容：

（一）企業的基本情況

（二）財務報表的編制基礎

（三）遵循企業會計準則的聲明

（四）重要會計政策和會計估計

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

（六）報表重要項目的說明

（七）其他需要說明的重要事項

說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！

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