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【不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16％
【不定項選擇題】甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16％，原材料按實際成本核算，2018年12月初，A材料賬面余額為90 000元。該企業12月份發生的有關經濟業務如下：
（1）5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發票上注明的價款為300 000元，增值稅稅額為48 000元。另支付該批材料的運費4 000元，增值稅稅額為400元，支付該批材料的保險費1 000元，增值稅稅額為60元，已取得增值稅專用發票。運輸過程中發生合理損耗10千克。材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付訖。
（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應稅消費品），發出B材料成本為70 000元，支付加工費20 000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為3 200元，由受托方代收代繳的消費稅為10 000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付。材料收回后用于繼續生產應稅消費品。
（3）20日，領用A材料60 000元，用于企業專設銷售機構辦公樓的日常維修，購入A材料時支付的相應增值稅稅額為9 600元。
（4）31日，生產領用A材料一批，該批材料成本為15 000元。
要求：
根據上述資料，假定取得的增值稅專用發票均已經稅務機關認證，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用元表示）。
（1）根據資料（1），下列各項中，應計入外購原材料實際成本的是（ ）。
A.運輸過程中的合理損耗
B.采購過程中發生保險費
C.增值稅專用發票上注明的價款
D.增值稅發票上注明的增值稅稅額
（2）根據資料（1），下列各項中，關于甲企業采購A材料的會計處理結果正確的是（ ）。
A.記入“原材料”科目的金額為305 000元
B.記入“原材料”科目的金額為353 500元
C.記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的金額為48 460元
D.記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的金額為47 960元
（3）根據資料（2），下列各項中，關于甲企業委托加工業務會計處理表述正確的是（ ）。
A.收回委托加工物資的成本為90 000元
B.收回委托加工物資的成本為100 000元
C.受托方代收代繳的消費稅10 000元應計入委托加工物資成本
D.受托方代收代繳的消費稅10 000元應記入“應交稅費”科目的借方
（4）根據資料（3），下列各項中，甲企業專設銷售機構辦公樓日常維修領用A材料會計處理正確的是（ ）。
A.借：銷售費用 60 000
貸：原材料——A材料 60 000
B.借：在建工程 69 600
貸：原材料——A材料 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 9 600
C.借：銷售費用 69 600
貸：原材料——A材料 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 9 600
D.借：在建工程 60 000
貸：原材料——A材料 60 000
（5）根據期初資料、資料（1）至（4），2018年12月31日甲企業A材料的結存成本為（ ）元。
A.304 800
B.315 000
C.319 720
D.320 000
查看答案解析
【答案】
1.ABC2.AC
3.AD
4.A
5.D
【解析】
1.購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。一般納稅人購進原材料的進項稅額是可以抵扣的，不計入原材料的實際成本。 2.計入原材料科目的金額＝300 000（原材料價款）＋1 000（保險費）＋4 000（運雜費）＝305 000（元）
本題的分錄是：
借：原材料——A材料 （300 000＋1 000＋4 000）305 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） （48 000＋400＋60）48 460
貸：銀行存款 353 460
3.收回委托加工物資成本＝70 000（B材料成本）＋20 000（加工費）＝90 000（元），委托加工物資繼續生產的消費稅記在借方留待抵扣，不計在成本中。
借：委托加工物資 70 000
貸：原材料——B材料 70 000
借：委托加工物資 20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 200
——應交消費稅 10 000
貸：銀行存款 33 200
4.領用原材料用于辦公樓日常維修，所用外購物資的增值稅進項稅額全額抵扣，不需處理，同時專設銷售機構辦公樓的日常維修費應該計入銷售費用。
5.2018年12月31日甲企業A材料的結存成本＝90 000（期初余額）＋305 000（本期購入）－60 000（維修領用）－15 000（生產領用）＝320 000（元）。
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