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CMA知識點：利用后進先出清算進行盈余管理
經過大海的一番磨礪,卵石才變得更加美麗光滑。在學習過程中我們必須磨練自己吃苦的意志，才能獲得好的結果！今天的學習內容是：利用后進先出清算進行盈余管理。你準備好了嗎？
利用后進先出清算進行盈余管理
后進先出清算，是指在通貨膨脹（物價上漲）時期，公司減少當期的存貨采購，而更多地領用以前期間購買的成本較低的存貨，則銷貨成本按照前期較低的成本核算，從而增加公司當期的利潤。
【例】若一家食品超市銷售冷凍的披薩餅。20×9年5月，因為披薩的原材料不斷漲價，所以當月進貨價格也不斷上漲。5月1日，超市有上月月末剩余的400個披薩餅的庫存，單位成本$5。超市月初要補充庫存，原計劃5月初采購600張披薩餅。但是披薩餅的采購價格在不斷上漲，月初單位采購成本上漲至$6。因為披薩餅是替代性很強的食品，消費者對價格很敏感，所以超市的單位銷售價格一直維持在$7。若5月份正常的披薩餅的銷量為800張。
我們計算超市使用后進先出法，期初不同采購量水平下的毛利：
如上所示，期初采購600張披薩餅，按照后進先出法的成本核算思路，當期銷售的800張披薩餅中，先領用當期期初采購的600張，剩余的200張來自上期結轉。則銷貨成本＝600×$6＋200×$5＝$4，600
同理，若當期期初采購500張披薩，
則銷貨成本＝500×$6＋300×$5＝$4，500；
若當期期初采購400張披薩，
則銷貨成本＝400×$6＋400×$5＝$4，400
可見，在存貨價格上漲時期，推遲當期的采購而更多的領用以前期間成本較低的存貨，則可以降低當期的銷貨成本，增加當期盈余。這就是后進先出清算的經濟后果。公司管理層可能采用后進先出清算的方式來進行盈余管理，增加當期的盈余。
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