管理會計在國外的發展狀況

　　管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術方法演革的影響。它大致經歷了如下四個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。

　　第一階段

　　第一階段主要在第二次世界大戰以前，管理會計的研究焦點是成本確認。成本會計系統圍繞全部成本的認定而展開，其主要任務是盡可能得到精確而又真實的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在復雜的生產環境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實的成本，成本會計人員便用的是一種財務特性很強計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用于所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據自己的期望來調整這種絕對真實的成本信息就可以了。

　　第二階段

　　第二階段則主要在二戰以后，人們逐漸認識到會計信息應當滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發展起來，其技術方法也不斷豐富。與強調全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調相關成本。為了得到相關成本，管理會計強調“不同目的不同成本”這一指導思想，強調潛在用戶的決策需要，強調演繹推理的方法。從這種意義上講，相關成本要反映的是有條件的真實（conditional truth）或有意境的真實（contextual truth）。而這一階段的管理會計技術方法也充分體現了這一特征。

　　第三階段

　　第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀五十年代和六十年代初，對管理會計系統應為決策提供信息開始得到認同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經濟學派的框架被管理會計研究人員廣泛運用于決策分析。新古典經濟學派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。在上述方法論、理論假設和概念的基礎上，用嚴格的數學方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、學習曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來。在以后的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經濟商品，應按成本效益原則進行生產。這里有一種形象的說法，管理會計有關信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這只看不見的手操縱（Horngren，1975）。于是，信息經濟學的成本效益分析的技術方法，被廣泛用于不確定環境的決策分析。成本效益分析方法還通過對信息系統選擇與信息系統設計分離出來，大大簡化了決策模型的復雜度。

　　第四階段

　　第四階段，在信息經濟學的發展下，又產生了代理理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進一步解決多人決策（multi-person decision）問題。不同于傳統的單人決策（single-person decision）方法，多人決策方法更多地關注管理會計的行為層面，被用于解決至佳激勵方式和業績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限于明確問題，要想在復雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會計技術方法，并要求管理會計控制系統能提供明確和切實的指導，還存有較大的困難。

　　這里特別要一提的是管理會計技術方法的演進與一定時期社會管理技術的發展有緊密聯系。我們認為，管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用。特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，并不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身。另外，當我們跨入知識經濟和信息年代，管理會計控制系統的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術方法所提供信息需求的必要性，因為屆時管理會計人員通常只是幫助設計和改進管理會計控制系統，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點將會側重于管理會計人員行為影響的研究。這是因為，管理會計人員以往的優勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應，而對于采用怎樣的行為觀點來處理各類財務和非財務的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業前途面臨著嚴峻的考驗?？梢詳嘌?，只有部分高度敏銳、知識結構完備相適應能力很強的管理會計人員才能順應管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應該在這方面提供必要的幫助。

有考CMA意向的學員，可以點擊按鈕來了解自己是否滿足報考資格。