有效產出會計法：蘇寧電器在管理會計上的實踐

　　每個企業擁有的資源都是有限的，而市場對每種產品的需求數量也是有限的，這些局限就稱為約束條件。約束理論（TOC）起源于日本制造企業，這種新的理念，不單單是一種理論，也是一種思考和解決問題的方法，也融入了管理會計理念，這里就跟大家舉蘇寧的例子。

　　有效產出會計的理論基礎和特點

　　有效產出會計實際上是以約束理論為基礎建立的、有別于傳統管理會計的一種管理會計體系，其主要思想是通過消除生產經營中的“瓶頸”來提高系統的產出。企業的產品、制造、銷售的優先順序決策基礎不再是成本或利潤，而是制造單位產品所消耗的“瓶頸”資源。有效產出會計對管理會計的貢獻不但在于它以約束理論為基礎對管理會計進行重構，同時還在于它引入了時間的概念，使管理會計理論得到了充實，同時也給企業經營管理帶來了新的決策思維方式。

　　有效產出會計體系的主要特點有三個：其一，短期內，企業的所有成本除了直接材料之外都是固定成本，這些不隨產量的變動而變動的成本被稱之為全部工廠成本；其二，由于有約束資源導致的“瓶頸”存在，因而不可避免地，非“瓶頸”部位必然存在閑置產能，“瓶頸”部位的存在約束了非“瓶頸”部位閑置產能的發揮；其三，在產品不增值，只能按照原材料計價時，有效產出會計有助于促使管理人員減少在產品。

　　由于存在的這幾個特點，使得企業管理人員更加關注約束資源的利用效率，促使其不斷提高，以有助于引導產品生產、優化生產過程從而提高有效產出水平。同時也可以降低存貨、縮短交貨時間和生產周期。

　　蘇寧電器的有效產出會計實踐

　　蘇寧電器在有效產出方面就有很大的突破。通過對蘇寧電器2013年財務報表的分析，可以得出，存在制約企業發展的因素主要有：

　　（1）有效產出不夠，資金使用效率不高。

　　（2）營運費用過高。在經營方面，蘇寧電器為了擴大銷售，投入大量資金建立了電子商務平臺和門店，增加了整個供應鏈的營運費用；在資金管理方面，由于直接銷售給消費者采用現銷的方式，而沉積了大量的資金。

　　（3）供應鏈中的存貨占用量大。由于供應鏈中顧客的需求信息不能在企業間有效傳遞和物流不能有效補給，導致蘇寧電器在激烈的競爭中生產儲備了大量存貨，按照有效會計理論，積壓的存貨未形成有效的產出導致了供應鏈“瓶頸”。

　　目前，蘇寧通過以下幾點改進措施，與供應鏈中的其他成員合作，共同控制成本，限度地提高了整個供應鏈的有效產出：

　　（1）建立以零售企業為主體的信息共享平臺。與三星共同推進了CPFR系統，利用Internet通過零售企業與生產企業的合作，共同做出商品預測，共同降低供應鏈成本。

　　（2）建立零售企業為主體的第四方物流。物流運作范圍延伸到供應鏈兩端，能夠支持企業上下游協同合作，提供綜合供應鏈解決方案或物流連鎖解決方案。

　　（3）建立以有效產出會計為基礎的供應鏈產出效益分析。為了供應鏈整體收益，家電零售部門通過銷售管理系統將適銷對路的產品盡快反映給了生產企業，同時運用有效產出會計方法進行定期的分析和反饋，提高企業整體效益。

　　與作業成本法比較，有效產出會計三大優點

　　有效產出會計（TA）和作業成本法（ABC）是管理會計中兩種先進的成本計算方法，二者從不同方面對傳統成本計算方法進行了改進。雖然兩種成本計算方法的目標相似，但具體計算過程卻不同。通過比較，得出有效產出會計主要有以下三個優點：

　　第一，在對應用環境的要求上，有效產出會計比作業成本法寬松一些。有效產出會計是在優化生產技術基礎上發展起來的，主張運用有效產出、庫存和運營費用三項指標來進行管理決策分析。由于有效產出是銷售收入和外購物料成本的差額，所以對企業的自動化程度和制造費用占比并沒有那么嚴格。

　　第二，在成本核算內容上更豐富。在有效產出會計中，直接人工費和制造費用在一定時期內是管理者無法控制和調整的費用，因此將其計入運營費用。而運營費用是期間費用，所以有效產出會計期間費用的內容要更加豐富。基于有效產出會計的管理會計分析不需要計算單位產品成本，僅需要計算銷售產品所耗用的原材料成本，所以有效產出會計提供的單位產品成本是嚴格意義上的變動成本，為“量———本———利”分析提供了便利。

　　第三，業績評價指標更加合理和全面。與作業成本法將管理分散在每一項作業上相比，有效產出會計將管理的重點集中在“瓶頸”作業的管理上，并且有效產出會計豐富了傳統存貨管理概念的內涵，使得基于有效產出會計的業績評價更加合理和全面。

　　企業在做決策時，應關注整個系統是否得到了改善，投資是否減輕了“瓶頸”的壓力，能否提高“瓶頸”產能以獲取更大利潤。這才是對企業真正有效的決策。

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