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高會案例分析題：內部控制原則
高級會計實務考試的題型全部為案例分析題，包含七道必做題和兩道選做題。要在210分鐘的時間內完成8道大題，從閱讀速度、考點梳理、打字速度等方面都是一種挑戰。所以大家一定要多練習，熟練掌握做題技巧，最終順利通過考試！以下是網校為您準備的高級會計師《高級會計實務》案例分析題：內部控制原則，讓我們一起練習起來吧！
【經典例題】甲公司是一家2019年上市的公司，以經營茶飲和咖啡為主的零售企業。2020年，該公司管理層召開風險管理和內部控制的研討會，重點就公司面臨的風險、擬采取的內部控制措施及公司發展目標的實現等相關問題進行討論。有關資料如下：
（1）總經理：公司的發展目標是以海外優質的咖啡豆和國內特色茶葉為原材料，力主打造高端茶飲和咖啡品牌，每年新開門店不少于500家，凈利潤增長不低于10%。公司管理層的績效考核與發展目標直接掛鉤。內部控制應當有利于促進公司實現發展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施，并且，必須統籌考慮投入與產出，以適當的成本實現有效控制。
要求：1.根據資料（1），判斷總經理發言體現的內部控制原則。
（2）①公司自上市以來受到國際之間貿易摩擦的影響，從海外購買的原材料成本大幅度上升，而國內競爭對手往往依賴國內的供應商，所以成本相對較低，它們通過低價競爭的方式迅速擠壓甲公司的市場份額。
②新冠肺炎疫情暴發以來，餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經過公司調研，咖啡和綠茶消費者更偏好于在線下單、快速提貨這種線上消費模式，所以導致公司各個門店的銷售急劇下滑，市場需求萎縮。
③為了完成每年新開門店500家的目標，甲公司預期門店租金、固定支出等大幅增加，公司現金流壓力較大。
要求：2.根據資料（2），至少指出三項對甲公司產生不利影響的風險事件。
（3）為了實現董事會設定的發展目標，公司管理層對主要風險采取了一系列控制措施：
①調整合格供應商清單，以價格為標準選擇進口原材料供應商，大幅度降低公司原材料采購成本；
②放棄使用成本較高的環保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯、吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低的不可降解的塑料制品和一次性用品，進一步壓縮成本。
③根據市場變化，制定定價機制，及時調整銷售策略和銷售價格，提升市場占有率；
④為加大促銷，開展客戶充值可以獲得免費的茶飲等消費券，要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。
要求：3.根據資料（3），判斷內部控制措施的說法是否存在不當之處，對不當之處分別說明理由。
查看答案解析
『解析』
1、“應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施”體現了適應性原則。 “必須統籌考慮投入與產出，以適當的成本實現有效控制”體現了成本效益原則。
2、（1）國際之間的貿易摩擦，導致進口原材料成本上升；國內低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。
（2）餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊。
（3）公司現金流壓力較大。
3、①存在不當之處。
理由：企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。
②存在不當之處。
理由：企業應當建立環境保護與資源節約制度，提高環境保護與資源節約意識，認真落實節能減排責任，積極開發和使用節能產品，發展循環經濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。
③不存在不當之處。
④存在不當之處。
理由：企業財務報告應當如實列示當期收入，收入的確認應當遵循規定的標準，不得提前或推遲確認收入。
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