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2022年高級會計師《高級會計實務》案例分析題：權益工具
高級會計師考試題型全部為案例分析題，所以在學習過程中練習案例分析題比不可少，以下是正保會計網校為您準備的高級會計師《高級會計實務》案例分析題：權益工具，讓我們一起練習起來吧！
【案例分析】
甲公司2021年發生如下經濟業務事項，不考慮其他因素，逐項判斷有關會計處理是否正確，如果不正確的，請說明理由。
（1）發行了由其自行決定是否派發股利的含5%非累積股利的優先股。如果適用的稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。甲公司將其分類為金融負債。
（2）定向發行3億元的股票，其可自行決定是否派發股利。如果甲公司進行籌資或首次公開發行（IPO），則其必須按面值贖回該股票。甲公司將其分類為權益工具。
（3）定向發行3億元的股票，其可自行決定是否派發股利。如果甲公司在自該股票發行之日起5年內未能成功籌資或首次公開發行（IPO），則其必須按面值贖回該股票，甲公司將其分類為權益工具。
（4）定向發行3億元的股票，其可自行決定是否派發股利。如果甲公司的控制權發生變更，則甲公司必須按面值贖回該股票。控制權的變更被定義為甲公司至少有50%所有權的變更，甲公司將其分類為金融負債。
查看答案解析
【答案】
事項（1）會計處理不正確。
理由：鑒于發行人和持有人均無法控制的或有事項是現實的，且可能導致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現金或其他金融資產，該金融工具應分類為一項金融負債；但是，由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以，它是甲公司的權益。因此，該優先股同時包含負債和權益特征，即是一項復合金融工具 。
事項（2）會計處理正確。
事項（3）會計處理不正確。
理由： 鑒于該或有事項（成功籌資或 IPO）不受甲公司控制，其屬于或有結算條款。由于甲公司不能避免贖回股票，因此，該工具應分類為金融負債。
事項（4）會計處理正確。
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