2015年高級會計師考試案例分析題十四

　　2014年高級會計師考試成績已經(jīng)公布，在分享大家喜悅的同時，網(wǎng)校也精心準備2015年高級會計實務案例分析題，為2015年廣大學員的備戰(zhàn)之初拉開序幕，在此也預祝廣大學員順利通過2015年的高級會計師考試，期待您的好消息！

　　案例分析題十四

　　資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權；A公司擁有B國際網(wǎng)絡系統(tǒng)有限公司（以下簡稱B公司）100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%（除所得稅外，不考慮其他相關稅費），東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　（1）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

　　Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發(fā)過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

　　項目應于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發(fā)期延長，應經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

　　項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%；余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　（2）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發(fā)任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

　　（3）2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

　　（4）與項目開發(fā)相關的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

　　2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70%.

　　A公司預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

　　（1）A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入；

　　（2）項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結轉為勞務成本。

　　要求：

　　（1）判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

　　（2）請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

　　【分析與提示】

　　（1）A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。

　　A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。

　　A公司正確的確認結果如下：

　　根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：

　　應確認的勞務收入=20000×70%=14000（萬元）

　　應結轉的勞務成本=14000×70%=9800（萬元）

　　勞務成本結轉后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。

　　（2）A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。

　　由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。

　　投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×（1-33%）×90%=3497.4（萬元）