高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類

只有不斷找尋機(jī)會的人才會及時把握機(jī)會！堅(jiān)持下去就會成功！2019高級會計(jì)師考試已經(jīng)進(jìn)入備戰(zhàn)狀態(tài)，為了幫大家盡快進(jìn)入備考狀態(tài)，正保會計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn) ，真心希望大家可以利用好這些內(nèi)容，為高級會計(jì)職稱考試打好基礎(chǔ)！加油！

金融資產(chǎn)的分類

1. 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。

2. 分類：根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3. 依據(jù)：

（1）業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量；三類業(yè)務(wù)模式：

①收取合同現(xiàn)金流量；

②出售金融資產(chǎn)；

③兩者兼而有之。

（2）現(xiàn)金流量特征。

4. 具體要求：

（1）同時滿足下列條件，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）同時滿足下列條件，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVTOCI）：其他債權(quán)投資

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（3）以上兩類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：交易性金融資產(chǎn)

（4）在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVTOCI），并按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)股利收入。其他權(quán)益工具投資

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

5. 重分類：

按照金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。主要規(guī)定如下：

（1）企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照金融工具會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

（2）企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

（3）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（4）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。

企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量 其變動計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（5）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

正保會計(jì)網(wǎng)校2019年高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)課已經(jīng)開通啦，現(xiàn)在報(bào)名、開課后即可馬上聽課、學(xué)習(xí)，備考時間緊迫，2019年高級會計(jì)職稱輔導(dǎo)課程詳情>>   免費(fèi)試聽>>  選課中心>>

推薦閱讀：

2019年高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱解讀

報(bào)名2019高級會計(jì)師考試后 如何準(zhǔn)備評審

2019高會考試大綱已公布 備考從此刻開始