高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類和重分類

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/04/12 09:44:02　字體：大小

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【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類和重分類

金融資產(chǎn)分類

企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的重分類

某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間符合條件情況下有例外。

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)

★以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等；

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

3.屬于衍生金融工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。

（1）如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。

（2）如果衍生工具未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益。

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況（消除會(huì)計(jì)不匹配）。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。

（二）持有至到期投資

定義	持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
特征	1.到期日固定、回收金額固定或可確定。（1）是債權(quán)非股權(quán)；（2）與期限長(zhǎng)短無關(guān)；（3）與利率是否固定無關(guān)；（4）與債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況無關(guān)。（不考慮發(fā)行方支付風(fēng)險(xiǎn)）
	2.有明確意圖持有至到期（主觀意愿）。存在下列情況之一的，則表明相反：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（對(duì)方會(huì)隨時(shí)選擇清償）（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
	3.有能力持有至到期（客觀條件）存在下列情況之一的，則表明相反：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持。（內(nèi)部資源）（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（外部環(huán)境）（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

定義	貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（債權(quán)）
特征	與持有至到期投資相比，回收金額均為固定或是可確定，都是債權(quán)，都是非衍生金融資產(chǎn)；區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。

（四）可供出售金融資產(chǎn)

定義

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

特征

企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

原因	企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；另外，企業(yè)還可能會(huì)處置部分持有至到期投資，均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。
規(guī)定	企業(yè)將其持有的某項(xiàng)持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金額相對(duì)于該類投資的總額較大（通常10%以上），則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時(shí)間（N＋2）約束。
會(huì)計(jì)處理	重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，持有至到期投資按其賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
例外情況	（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。
例外情況	①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化； ②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額； ③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策； ④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整； ⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。