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高級會計師《高級會計實務》知識點：金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分（上）
只要功夫深，鐵杵磨成針。高級會計師考試正式進入備考階段，正保會計網(wǎng)校為大家總結(jié)了重要知識點，供大家參考。
【知識點】金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分
★總體要求：企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。
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金融負債定義
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金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：
①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；
②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；
③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；
④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
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權(quán)益工具定義
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權(quán)益工具，同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
①該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；
②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。
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（一）
一般原則 |
1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算。
（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。常見的該類合同義務情形包括：
①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。
②強制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。
（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務），同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負債。 2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算。如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。因此，對于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。 3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。 （1）對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。
（2）對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具；否則，該衍生工具應當確認為金融負債或金融資產(chǎn)。因此，除非滿足“固定換固定”條件，否則，應分類為金融負債或金融資產(chǎn)。
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（二）
或有結(jié)算條款 |
對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其分類為權(quán)益工具：
（1）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性；
（2）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算；
（3）分類為權(quán)益工具的可回售工具。
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（三）
結(jié)算選擇權(quán) |
對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應當確認為權(quán)益工具的除外。
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（四）
合并財務報表中金融負債和權(quán)益工具區(qū)分 |
在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務，則該工具（或其中與上述義務相關(guān)的部分）在合并財務報表中就應當歸類為金融負債。
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糾錯責任編輯：雪兒
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