2015年高級會計師考試考點梳理：套期保值的會計處理（三）

·套期保值的會計處理（一）
　　·套期保值的會計處理（二）
　　·套期保值的會計處理（三）

2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預計4月份開始，大家的高級會計師備考也應提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區最有效的保證。

今天，我們就一起來學習一下高級會計師考試科目《高級會計實務》會計部分考點：

第八章 金融工具會計

考點八、套期保值的會計處理（三）

【案例1】20×7年1月1日，ABC公司為規避所持有存貨X公允價值變動風險，與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同（即衍生工具Y），并將其指定為20×7年上半年存貨X價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生工具Y的標的資產與被套期存貨在數量、質次、價格變動和產地方面相同。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，被套期項目（存貨X）的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元，存貨X的公允價值下降了25000元。當日，ABC公司將存貨X出售，并將衍生工具Y結算。

ABC公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和存貨X的公允價值變動評價套期有效性。ABC公司預期該套期完全有效。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品相關的增值稅及其他因素。

「參考答案」

ABC公司的賬務處理如下（金額單位：元）：

（1）20×7年1月1日

借：被套期項目――庫存商品X 1 000 000
　　　　貸：庫存商品――X 1 000 000

（2）20×7年6月30日

借：套期工具――衍生工具Y 25 000
　　　　貸：套期損益 25 000

借：套期損益 25 000
　　　　貸：被套期項目――庫存商品X 25 000

借：應收賬款或銀行存款 1 075 000
　　　　貸：主營業務收入 1 075 000

借：主營業務成本 975 000
　　　　貸：被套期項目――庫存商品X 975 000

借：銀行存款 25 000
　　　　貸：套期工具――衍生工具Y 25 000

【分析提示】由于ABC公司采用了套期策略，規避了存貨公允價值變動風險，此存貨公允價值下降沒有對預期毛利額100 000元（即，1 100 000-1 000 000）產生不利影響。

【案例2】20×7年1月1日，DEF公司預期在20×7年6月30日將銷售一批商品X，數量為100 000噸。為規避該預期銷售有關的現金流量變動風險，DEF公司于20×7年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同Y，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。

衍生工具Y的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質次、價格變動和產地等方面相同，并且衍生工具Y的結算日和預期商品銷售日均為20×7年6月30日。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元，預期銷售價格下降了25 000元。當日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結算。

DEF公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具Y和商品X預期銷售價格變動評價套期有效性。DEF公司預期該套期完全有效。

假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素。

「正確答案」

DEF公司的賬務處理如下（單位：元）：

（1）20×7年1月1日，DEF公司不做賬務處理。

（2）20×7年6月30日

借：套期工具——衍生工具Y 25 000
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　　　　?。ㄌ灼诠ぞ邇r值變動）25 000
　?。ù_認衍生工具的公允價值變動）

借：應收賬款或銀行存款 1 075 000
　　　　貸：主營業務收入 1 075 000
　?。ù_認商品X的銷售）

借：銀行存款 25 000
　　　　貸：套期工具——衍生工具Y 25 000
　?。ù_認衍生工具Y的結算）

借：資本公積——其他資本公積
　　?。ㄌ灼诠ぞ邇r值變動）25 000
　　　　貸：主營業務收入 25 000

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