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2015年高級會計師考試預學習：成本中心的業績評價指標
2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節考試知識點，以下是“第四章業績評價”中關于“成本中心的業績評價指標”知識點內容，大家可以提前預學習一下。
第四章 業績評價
成本中心的業績評價指標
成本中心的業績評價指標是責任成本。責任成本是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的可控成本。
1.標準成本中心的業績評價指標
進行業績評價時往往采用的是既定產品質量與數量條件下的標準成本。
成本差異＝實際成本－標準成本
＝價格差異十數量差異
數量差異＝（實際數量－標準數量）×標準價格
價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際數量
【例4-2】某標準成本中心采用標準成本核算產品成本，本月生產產品4 000 件，領用原材料25 000千克，材料實際單價為55元/千克；消耗實際工時8 900小時，支付工資453 900元；實際發生變動性制造費用195 800元；實際發生固定性制造費用142 400元，固定性制造費用預算為120 000元月。產品標準成本資料如表4-1所示。
表4-1 產品標準成本資料
| 成本項目 | 標準單價 | 標準耗用量 | 標準成本 |
| 直接材料 | 50元/千克 | 6千克/件 | 300元 |
| 直接人工 | 50元/小時 | 2小時/件 | 100元 |
| 變動性制造費用 | 20元/小時 | 2小時/件 | 40元 |
| 單位標準變動成本 | 440元 |
實際成本＝25 000×55+453 900+195 800+142 400＝2 167 100 （元）
標準成本＝4 000×440 + 120 000 ＝ 1 880 000 （元）
成本差異＝2 167 100-1 880 000＝287 100 （元）
成本差異分析如下：
直接材料價格差異＝25 000×（55-50）＝125 000 （元）
直接材料數量差異＝（25000-4000×6）×50＝50 000 （元）
直接人工工資率差異＝8 900×（453 900÷8 900-50）＝8 900 （元）
直接人工效率差異＝（8 900-4 000×2）×50＝45 000 （元）
變動性制造費用耗費差異＝8 900×（195 800÷8 900-20）＝17 800 （元）
變動性制造費用效率差異＝（8 900-4 000×2）×20＝18 000 （元）
固定性費用成本差異＝142 400 -120 000＝22 400 （元）
【成本差異的責任歸屬】
| 差異 | 責任歸屬 |
| 材料價格差異 | 是在采購過程中形成的，應由采購部門對其作出說明，如供應商價格變動、未按經濟訂貨批量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等。 |
| 材料數量差異 | 是在耗用過程中形成的，應該由生產部門負責，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術改進等，反映了生產部門的業績控制標準。 |
| 直接人工工資率差異 | 由加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調整等原因形成，一般來說應該由勞動人事部門負責。 |
| 直接人工效率差異 | 由工作環境、工人經驗、勞動情緒、作業計劃等原因形成，主要是生產部門的責任。 |
| 變動制造費 用耗費差異 | 生產部門有責任將變動性制造費用控制在彈性預算限額之內，變動制造費 用耗費差異一般應該由生產部門負責。 |
| 變動性制造費用效率差異 | 實際工時脫離了標準造成變動性制造費用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應該由生產部門負責。 |
2.費用中心的業績評價指標
①確定費用中心的考核指標是一件困難的工作。原因在于投入產出關系不密切，并且費用中心的工作質量和服務水平也難以量化。
②通常使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。
說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
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