2015高級會計師考試預學習：成功的企業業績評價特征（4.28）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節考試知識點，以下是“第四章業績評價”中關于：“成功的企業業績評價特征”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第四章業績評價

　　成功的企業業績評價特征

　　1.業績評價指標體系科學、合理、系統

　　一般來說成功的業績評價體系有如下特點：

　　（1）指標體系有戰略高度。

　　（2）指標體系以財務業績為評價落腳點。

　　（3）財務指標與非財務指標的有機結合。

　　（4）突出知識創新對企業長期發展的影響。比如設置研發費用增長率等指標。

　　（5）強化企業內部部門間的合作關系。

　　2.業績評價的信息容易取得，符合成本效益原則

　　3.業績評價工作內化到企業日常管理工作，自動貫徹執行。

　　4.業績評價結果得到正確和及時應用，促進個人目標和公司戰略目標趨于一致。

　　【案例】東大集團下設三個分公司，為了正確進行公司內部的業績評價，公司將三個分公司分為成本中心、利潤中心和投資中心進行考核。有關資料為：

　　第一分公司為第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，該半成品沒有市場價格可供參考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司規定，第一分公司只對其可控成本負責，每季度不超過1000萬元。低于規定的，按低于規定的數值給予1%的獎勵。

　　第二分公司生產產品A.可以對外銷售，也可以出售給第三分公司用于更高級產品的進一步生產。公司規定，第二分公司每季須完成800萬元的稅前營業利潤，超過部分按2%給予獎勵。

　　第三分公司業務較分散，除可以利用第二分公司產品進一步加工高級產品外，還涉及房地產、旅行社等項目，鑒于該分公司實際情況，公司規定其經理可以自主確定對項目的投資，產品可自主定價，只需報總公司備案即可。公司規定，第三分公司每季投資報酬率要高于15%，每提高一個百分點，獎勵10萬元。

　　要求：

　　（1）分別說明三個分公司屬于什么類型的責任中心并說明原因。

　　（2）第一分公司經理劉陽認為應該全力應用分公司的生產能力，因此，在總公司第一季度下達生產10000件指標的情況下，指揮職工加班加點，完成了15000件。季度考評時作為業績上報了集團公司。請說明其做法是否正確，并說明理由。

　　（3）簡述第二分公司的考核指標，并說明總公司確定的考核指標是否恰當。

　　（4）從公司總體利益出發，說明第三分公司的考核指標存在的不足，并說明如何改進。

　　【正確答案】（1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利潤中心，第三分公司是投資中心。

　　原因：①成本中心，是指只發生成本（費用）而不取得收入的責任中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內容。第一分公司不考核收入，只對可控成本負責，因此是成本中心。

　　②利潤中心，是指對利潤負責的責任單位。第二分公司產品可以對外銷售，以稅前營業利潤為考核指標，因此屬于利潤中心。

　　③投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任單位，是需要對其投資效果負責的責任中心，適用于對資產具有經營決策權和投資決策權的獨立經營責任單位。第三分公司具有投資權和定價權，因此，屬于投資中心。

　　（2）其做法不正確。

　　第一分公司是成本中心。標準成本中心的考核指標，是既定產品質量和數量條件下的標準成本。因此，標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產。這個要求是"硬性"的，很少有伸縮余地。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產量，提前產出造成積壓，超產以后銷售不出去，同樣會給企業帶來損失，也應視為未按計劃進行生產。因此，第一分公司經理獨自確定產量提高50%，也是未按生產計劃進行生產，應該受到批評甚至懲罰。

　　（3）第二分公司是利潤中心，利潤中心的考核指標包括貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門稅前營業利潤、部門稅前利潤。

　　①以產品的貢獻毛益作為業績評價依據不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經理可以控制的范圍內，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經理有一定的選擇權。

　　②以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力

　　③以利潤中心稅前營業利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業利潤的貢獻。

　　④以利潤中心稅前營業利潤作為業績評價依據，通常是不適合的，公司總部的管理費用是利潤中心經理無法控制的成本。

　　可以看出，總公司對第二分公司采用稅前營業利潤作為考核指標是恰當的。

　　（4）目前第三分公司以投資報酬率作為考核指標。投資貢獻率指標存在一些缺點：①在項目投資決策時，可能造成的結果是某個部門的投資報酬率提高了，而整個公司卻下降了；②投資報酬率的計算是基于資產的賬面價值，非流動資產的賬面價值會因為折舊而逐漸減少，因此，所計算的投資報酬率會逐漸升髙，這樣產生一個錯覺，越舊的資產反而投資回報率越高，所以部門經理會傾向于保留舊資產，而在投資新資產時非常謹慎。

　　因此，從公司總體利益角度看，第三分公司的投資報酬率不是一個很好的指標。應該改為剩余收益或經濟增加值作為考核指標。

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