高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題一

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　　一、案例分析題

1. 東華工程科技股份有限公司（下稱東華公司）為境內外同時上市、主營石油開采和煉制業務的上市公司。2013年2月，A會計師事務所在對東華公司本部及其子公司2012年度內部控制設計與運行審計時，發現了如下事項：

（1）在組織架構方面。東華公司設立了審計委員會負責內部控制的評價與監督，由董事會直接領導。1月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事張某突然辭世，臨時股東大會增選東華公司董事李某的妻子擔任獨立董事并兼任審計委員會主任。

（2）在發展戰略方面。東華公司在境內外石油煉制業內中享有較高知名度。為了適應經濟形勢的發展，東華公司董事會決定大舉進軍建筑工程業。為此，董事會要求戰略委員會進行相關可行性研究，重新制定發展戰略。2月份，董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，在經理層下專門設立“建筑工程部”，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。

（3）在采購控制方面。大恒公司為東華公司全資子公司，正在開采一個大型油田，需要大量儲罐。大恒公司按照采購申請制度，嚴格按預算執行進度辦理請購手續，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據采購合同及審核無誤的采購發票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現的吃回扣等腐敗現象，大恒公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監督。

（4）在合同管理控制方面。花申公司為東華公司的控股子公司，正在北非開采油田。由于環境惡劣，國內工作人員全部染病?；ㄉ旯粳F場負責人請當地掌握開采技術的居民幫忙，組織當地居民根據油井開采進度進行施工，現場驗收后，工資由現場施工負責人員即時清結。半年時間內，現金結算金額達500萬元，沒有簽訂書面合同。

（5）在內部控制信息系統建設方面東華公司董事會認為，企業建立內部控制信息系統通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內部控制體系建設已經歷了數年時間，取得了一些成熟經驗，因此決定采取整合模式，將內部控制信息系統同相關的管理系統、業務系統進行集成，形成整體的管控體系，從而使內部控制完全融入企業的管理決策和日常經營活動之中。

（6）在內部控制評價組及評價方案方面。在審計委員會領導下，由內部審計部牽頭，從各子公司抽調50位精通業務、年富力強、責任心強的人員成立了內部控制評價工作組，內部審計部主任擔任工作組組長。

內部審計部分析了企業實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的子公司鴻運公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執行的時間不長，在執行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內部控制評價效率。評價方案經總經理審定批準后，具體由評價工作組實施。

（7）在評價內容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現場后，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。

評價工作組在對洪城公司（東華公司控股子公司）進行評價時發現，洪城公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當地莊稼，引起村民不滿，導致糾紛，洪城公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，洪城公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據此認定洪城公司存在非財務報告重大缺陷。

內部控制評價部門在編制內部控制缺陷認定匯總表時，對內部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內部控制有效結論的評價報告；該報告上報經理層審核、董事會審批后報出。

（8）在內部控制持續改進方面。出具了內部控制有效性的內部評價報告后，由于內部控制的固有局限性，董事會要求內部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業內部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發生的可能性大小、風險發生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優先等級提供依據。

（9）A 會計師事務所在對東華公司實施了企業層面和業務層面的測試后，發生了如下事項：

在審計報告方面，注冊會計師完成審計工作后，取得了經企業簽署的書面聲明，隨后編制了內部控制缺陷匯總表。在審計中共發現2個財務報告內部控制重要缺陷和3個非財務報告內部控制重要缺陷，以及數十個一般缺陷。A會計師事務所認為上述缺陷及其組合不構成重大缺陷，出具了東華公司在報告期末內部控制整體有效的無保留意見審計報告。

在提交審計報告的同時，A會計師享務所以書面形式與東華公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。

（10）在后續審計方面。鑒于A會計師事務所在審計中體現出的良好職業道德和較高的專業水準，經東華公司股東大會批準，決定聘請A會計師事務所進行下一年的財務報表審計和內部控制審計，并分別簽訂了業務約定書。

要求：

根據財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》 及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；如存在不當之處，分別指出并說明理由。

【正確答案】 1.事項（1）的不當之處為：臨時股東大會增選東華公司董事李某的妻子擔任獨立董事并兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。在上市公司或者其附屬企業任職的人員及其直系親屬、主要社會關系不得擔任獨立董事和設計委員會負責人。

2.事項（2）的不當之處為：董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，應報經股東大會批準實施。

3.事項（3）不存在不當之處。

4.事項（4）的不當之處為：花申公司采購勞務時，沒有簽訂書面合同，采用現金結算金額達500萬元。理由：花申公司應該與具有主體資格的供應商按照規定的權限和程序簽訂書面合同，明確供應數量、質量、進度，嚴把勞務質量關；財務部門根據合同條款審核后辦理結算，不能由施工人員在現場即時清結。

5.事項（5）不存在不當之處。

6.事項（6）的不當之處有：① 剛成立不到半年的子公司鴻運公司暫不列入本次評價范圍。理由：根據全面性原則，內部控制評價應該涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。② 評價方案經總經理審定批準后實施。理由：內部控制評價部門應當根據企業實際情況和管理要求，分析企業經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。

7.事項（7）的不當之處有：① 在評價內容上，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。理由：內部控制評價應包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素?？刂苹顒颖旧硪彩窃u價的內容。② 洪城公司因與村民發生糾紛被起訴，評價工作組據此認定洪城公司存在非財務報告重大缺陷。理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊；企業在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件或責任事故，或者遭受重大行政監管處罰等。從上述事項性質看，認定為重大缺陷不當。

8.事項（8）不存在不當之處。

9.事項（9）的不當之處有：① A 會計師事務所認為東華公司不存在重大缺陷，出具了報告期末內部控制整體有效的審計報告。理由：企業董事會對內部控制整體有效性發表意見。注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見；對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，應在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交審計報告的同時，以書面形式與東華公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。理由：注冊會計師應該在出具審計報告前與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。

10.事項（10）不存在不當之處。

【答案解析】

2. 資料（一）：

先誠集團是一家極富創新性的國際化科技公司，其已經在上海證券交易所A股上市。作為中國IT業的佼佼者，先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數碼產品、手機等多條產品線，產品幾乎囊括了IT產業鏈上的所有環節。

通過對我國房地產行業的研究，先誠集團決定進軍房地產業。其搜集到的與房地產行業有關的資料如下：

受到我國近年房地產市場飛速發展的影響，無論是國內擁有大量現金的其他行業企業，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產行業。從某種意義上來講，可將房地產企業的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產企業必須以較高的成本獲得土地使用權；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產企業則處于供應鏈的核心位置。

房地產開發過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產品（如空調、電梯）和衛生潔具，隨著關稅的降低和各類產品進入限制條件的放寬，國外產品將大量充斥國內市場，并對國內產品產生巨大沖擊，但是就房地產業而言，供應方面價格降低還是有一定優勢的。

買方是房地產企業的核心，企業作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數人手里，而房地產市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發商來說是較弱的。

房地產是個特殊的行業，它的“產品”就是固定資產，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產行業的特殊性決定了一旦進入這個行業，特別是已經開始進行房地產開發，如果想半途而退，成本是相當大的。同時房地產商品的非同質性導致幾乎沒有替代品，這對于房地產企業來說是十分有利的。

進軍房地產行業的先誠公司專門設置了房地產業務部，并將其總部設在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區擴展?？偛吭O置職能部門，由于業務剛剛起步，項目不多，目前只設置項目部，由公司總部派出項目經理，負責該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調人員派往各項目部工作，在項目經理的領導下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領導匯報工作。

資料（二）：

先誠集團2011年第三季度業績發布會上，先誠集團的新老領袖一齊上陣，因為先誠集團遠沒有達到三年前預定的目標。其中手機業務前三季度虧損達1100萬元。先誠集團的狀況是傳統業務增長緩慢，這種狀態使得集團高層決定實施新的戰略變革。首先將設在歐洲希臘和英國的工廠關閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產品價格也受到很大影響，產品價格降低了10%，銷售量下降了40%.

麥迪龍有限公司是一家德國電子廠商，業務涉及歐洲、美國和亞太地區。公司主要產品是電腦和筆記本，也有電視機、冰箱等。由于管理層重大決策失誤，導致其發生財務困難，已嚴重資不抵債。根據戰略發展需要，2011年先誠集團收購了麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%.該收購將推動先誠集團在電腦業務方面的業務拓展。

要求：

（1）根據資料（一）對我國房地產行業進行行業環境分析；

（2）根據資料（一）和（二）分析先誠集團采取的公司戰略。

【正確答案】 （1）行業競爭程度分析：

①新加入企業競爭威脅分析。房地產行業要求注冊資金1000萬元以上，主要的約束條件是資金和土地。受到我國近年房地產市場飛速發展的影響，無論是國內擁有大量現金的其他行業企業，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產行業。由此可以看出新加入企業競爭威脅比較大。

②現有企業間競爭程度分析。房地產是個特殊的行業，它的退出成本很高。房地產業的特殊性決定了一旦進入這個行業，特別是已經開始進行房地產開發，如果想半途而退，成本是相當大的。因此現有企業間的競爭是比較激烈的。

③替代產品或服務威脅分析。房地產商品的非同質性導致幾乎沒有替代品，這對于房地產企業來說是十分有利的。

市場議價能力分析：

①企業與供應商的議價能力分析。從某種意義上來講，可將房地產企業的供應商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產企業必須以較高的成本獲得土地使用權，這類供應商的議價能力較強；而相對于原材料供應商、建筑公司等，房地產企業則處于供應鏈的核心位置，這類供應商的議價能力相對較弱。

房地產開發過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產品（如空調、電梯）和衛生潔具，隨著關稅的降低和各類產品進入限制條件的放寬，國外產品將大量充斥國內市場，并對國內產品產生巨大沖擊，但是就房地產業而言，供應方面價格降低還是有一定優勢的。

②企業與客戶的議價能力分析。購買方是房地產企業的核心，企業作為供給方，總是想方設法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數人手里，而房地產市場是需求遠遠大于供給，因此我國房地產市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產信息成本較高。這些原因決定了購買方的議價能力相對于開發商來說是較弱的。

（2）資料（一）采用的戰略如下：

依靠臺式機起家的先誠，目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務器、數碼產品、手機等多條產品線，產品幾乎囊括了IT產業鏈上的所有環節，說明采取的是相關多元化的戰略。

通過對我國房地產行業的研究，先誠集團決定進軍房地產業，說明采取的是不相關多元化的戰略。

資料（二）采用的戰略是收縮戰略和橫向一體化戰略。將設在歐洲希臘和英國的工廠關閉屬于收縮戰略。橫向一體化戰略是指企業收購、兼并或聯合競爭企業的戰略。企業用橫向一體化戰略的主要目的是減少競爭壓力、實現規模經濟和增強自身實力以獲取競爭優勢。先誠集團通過收購麥迪龍有限公司，使得雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%.該收購將推動先誠在集團電腦業務方面的業務拓展。故其采用的是橫向一體化戰略。

【答案解析】

3. 某公司2006年度息稅前利潤為1000萬元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價值為4000萬元，所得稅稅率為30%.該公司認為目前的資本結構不合理，準備用發行債券購回部分股票的辦法予以調整。經過咨詢調查，目前的債券利率（平價發行，不考慮手續費）和權益資本的成本情況如表所示：

債券的市場價值（萬元）	債券利率	權益資本成本
0	－	10%
1000	5%	11%
1500	6%	12%

要求：

（1）債券的市場價值等于其面值。按照股票市場價值＝凈利潤/權益資本成本，分別計算各種資本結構下公司的市場價值（精確到整數位），從而確定最佳資本結構以及最佳資本結構時的平均資本成本（百分位取整數）。

（2）假設有一個投資項目，投資額為500萬元（沒有建設期，一次性投入），項目計算期為10年，預計第1～4年每年的現金凈流量為60萬元，第5～9年每年的現金凈流量為100萬元，第10年的現金凈流量為200萬元。投資該項目不會改變上述最佳資本結構，并且項目風險與企業目前風險相同。計算項目的凈現值并判斷該項目是否值得投資。

（3）簡述凈現值指標的優缺點。

已知：（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/F，10%，4）＝0.6830，（P/F，10%，10）＝0.3855

【正確答案】 （1）確定最佳資本結構

當債券的市場價值為0時：

公司的市場價值＝股票市場價值＝1000×（1－30%）/10%＝7000（萬元）

當債券的市場價值為1000萬元時：

年利息＝1000×5%＝50（萬元）

股票的市場價值＝（1000－50）×（1－30%）/11%＝6045（萬元）

公司的市場價值＝1000＋6045＝7045（萬元）

當債券的市場價值為1500萬元時：

年利息＝1500×6%＝90（萬元）

股票的市場價值＝（1000－90）×（1－30%）/12%＝5308（萬元）

公司的市場價值＝1500＋5308＝6808（萬元）

通過分析可知：債務為1000萬元時的資本結構為最佳資本結構。

平均資本成本＝5%×（1－30%）×1000/7045＋11%×6045/7045＝10%

（2）凈現值

＝60×（P/A，10%，4）＋100×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，4）＋200×（P/F，10%，10）－500

＝60×3.1699＋100×3.7908×0.6830＋200×0.3855－500

＝190.19＋258.91＋77.10－500＝26.2（萬元）

項目凈現值大于0，因此項目是可行的，值得投資。

（3）凈現值指標的優缺點：

①凈現值法使用現金流，而未使用利潤。因為利潤可以被人為操縱，而且現金流能夠通過股利方式增加股東財富。

②凈現值法考慮的是投資項目整體，在這一方面優于回收期法?；厥掌诜ê雎粤嘶厥掌谥蟮默F金流。如果使用回收期法，很可能使用回收期長但回收期后有較高收益的項目被決策者錯誤地放棄。

③凈現值法考慮了貨幣的時間價值，盡管折現回收期法也可以被用于評估項目，但該方法與非折現回收期法一樣忽略了回收期之后的現金流。

④凈現值法與財務管理的最高目標股東財富最大化緊密聯結。投資項目的凈現值代表的是投資項目如果被接受后公司市值的變化，而其他投資分析方法與財務管理的最高目標沒有直接的聯系。

【答案解析】

4. 中國標準化研究院是一家中央級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，于2013年6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：

院長：內部控制既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基石。實施好內控規范，對于提高單位管理水平，改進單位服務的質量和效率，規范單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。

副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理……

財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

綜合服務中心主任：雖然《行政事業單位內部控制規范（試行）》對單位投資行為作了嚴格規定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業務部論證并直接報院長審批后即可實施。

紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執行的有效性發表意見。

法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判， 并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。

要求：

根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

【正確答案】 1.院長“將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。

2.副院長“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。理由：內部控制建設是一項系統工程，需要單位全體員工共同參與并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。

3.財務部主任“單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的范圍。

4.綜合服務中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策（或：實行聯簽制度）。

5.紀檢及審計部主任“對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執行的有效性發表意見”的觀點不當。理由：① 單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。② 內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。

6.法務部主任“對于所有的業務合同，都組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，才應當采取這種方式。

【答案解析】

5. 鴻宇集團是中國大陸的一家高科技民營企業，2008年在美國紐約證券交易所上市，目前的每股市價為15美元。該企業的主要產品是平板電腦，2010～2012年各個季度的銷售數量（單位：臺）如下表所示：

季度	1001	1002	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202	1203	1204
銷量	6000	8200	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500	9800	6000

銷售部門打算采用加法模型對2013年第一季度的銷售量進行預測，以四個季度為單位進行移動平均之后得到的數據如下：

第一次移動平均

7650

7700

7775

7725

7675

7725

7725

7875

7675

要求：

（1）計算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節性差異，填寫下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趨勢值
實際值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季節性差異

 （2）計算平均差異，填寫下表：

	一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計
2010					－
2011					－
2012					－
總計					－
平均差異

（3）為了確保平均差異的合計數為0，對平均差異進行必要的調整（結果保留整數），填寫下表：

	一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計
平均數
調整
調整后
四舍五入

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的數據計算趨勢值每季度遞增的數值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎對2013年第一季度的銷售量進行預測（結果四舍五入保留整數）。

（5）簡述時間序列法的假設條件。

【正確答案】

（1）計算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節性差異，填寫下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趨勢值	7675	7737.5	7750	7700	7700	7725	7800	7775
實際值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季節性差異	1725	－737.5	－1550	800	1500	－925	－1400	725

（2）計算平均差異，填寫下表：

一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計
2010	1725	-737.5	－
2011	-1550	800	1500	-925	－
2012	-1400	725	－
總計	-2950	1525	3225	-1662.5	－
平均差異	-1475	762.5	1612.5	-831.25	68.75

（3）為了確保平均差異的合計數為0，對平均差異進行必要的調整（結果保留整數），填寫下表：

一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計
平均數	－1475	762.5	1612.5	－831.25	68.75
調整	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－68.75
調整后	－1492.1875	745.3125	1595.3125	－848.4375	0
四舍五入	－1492	745	1595	－848	0

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的數據計算趨勢值每季度遞增的數值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎對2013年第一季度的銷售量進行預測（結果四舍五入保留整數）。

趨勢值每季度遞增的數值＝（7775－7700）／4＝18.75

2013年第一季度的趨勢值＝7775＋18.75×3＝7831.25

2013年第一季度的預測值＝7831.25－1492＝6339（臺）

（5）時間序列法存在兩個假設條件，一是假設趨勢和季節性差異之間相互獨立；二是假設趨勢和季節性差異的歷史模式在未來能夠持續。

【答案解析】

6. 炎熱的夏天，空調的普及給人們解決了室內降溫的問題，但是空調給人們帶來舒爽的同時，也帶來了鼻塞、頭昏、打噴嚏、耳鳴、乏力、記憶力減退。尤其是老年人，常常感覺手腳冰涼，甚至活動時四肢疼痛。這類現象在現代醫學上稱之為“空調綜合癥”或“空調病”。由于上述原因，人們逐漸地重新使用電風扇，尤其是老年人，對電風扇更是情有獨鐘。但原來的老式電風扇有一些缺點，就是噪音大、風硬，風扇葉片傷到孩子手的情況也時有發生。市場需求就是科學發展的動力。人們逐漸地發現，市場上悄悄出現了一種無葉風扇。無葉風扇也叫空氣增倍機，它能產生自然持續的涼風，因無葉片，不會覆蓋塵土或傷到好奇兒童手指。更奇妙的是其造型奇特，外表既流線又清爽，給人造成無法比擬的視覺效果。無葉風扇設計新穎時尚，因為沒有風葉，阻力更小，沒有污染排放，更加節能、環保、安全。而且，風力如自然風柔和。因此，無葉風扇在市場上刮起了一股“旋風”。

魯北小家電股份有限公司是生產家用小電器的專業廠家，總經理王某根據市場上對無葉風扇的喜愛，認為生產無葉風扇必然會給企業帶來豐厚的回報，于是決定引進生產線，生產無葉電風扇。為穩妥起見，總經理王某要求銷售部門、生產部門和財務部門先進行一系列的分析、測算。

經過市場調查，銷售部門預計，本公司生產的無葉風扇投放市場后，市場價格約為180元/臺，生產部門測算，其單位變動成本約為100元。如果投產，企業將引進一條生產線，生產線購買價500萬元，計劃使用10年，殘值率10%，直線法計提折舊。預計該生產線的產能為640000件。

在具體生產安排方面，生產管理部門召集車間管理人員劉某、張某、趙某、潘某、楊某進行了分析。幾經討論，最后大家一致認為，生產線投產后按批次來調配生產，每批次生產10000臺。經過作業動因分析發現，在所有新增的固定成本中，有近80%的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去。單位產品所分攤的長期變動成本為0.5625元。

根據以上分析，總經理王某對生產無葉風扇充滿信心，他為企業投產該生產線后設定了經營目標，即投產后務必使公司的年利潤增長5000萬元。

此外，總經理王某接受財務部門的建議，確定采用目標成本。為此，專門討論了競爭性價格的確定問題。

要求：

（1）試根據傳統本量利分析模型，確定達到總經理王某確定的年營業利潤預期目標的產銷量；

（2）根據銷售部門的銷售測算，假定企業以銷定產，使用作業成本法下的本量利分析模型，測算能否完成總經理王某確定的年營業利潤預期目標；

（3）簡述競爭性價格確定時需要綜合考慮的因素；

（4）簡述確定競爭性價格的具體方法。

【正確答案】 每年增加的固定成本＝年折舊＝5000000×（1－10%）/10＝450000（元）

（1）根據傳統本量利分析模型，達到總經理王某確定的年營業利潤預期目標的產量

Q＝（50000000＋450000）/（180－100）＝630625（臺）

（2）引進生產線后企業可以增加的利潤額＝640000×（180－100－0.5625）－90000＝5075（萬元）

可見，企業可以完成總經理王某確定的年營業利潤5000萬元的預期目標。

（3）一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

①可接受價格。是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格，企業應根據顧客的價格承受能力來設計產品的功能、特性和審美，并以此調整產品的價格。

②競爭對手分析。是指分析競爭對手所提供的產品功能、特性、審美和價格，以及發生的成本和顧客的評價。

③目標市場份額。即估計怎樣的價格可以實現企業特定戰略之下的目標市場份額。

（4）確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：

①市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加上新產品增加或減少的功能或特性（特性包括質量、外觀等）的市場價值；

③目標份額法，即為預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。

【答案解析】

7. 恒大公司為國內大型房地產企業。近年來，國內商品房有存量過剩，價格趨于穩中有降的態勢，而建材價格卻居高不下，該企業經濟效益持續下滑。2013年初以來，由于受國家商品房宏觀政策調控影響，恒大公司資金鏈受到一定影響。為了做好2013年上半年的信息披露及其他財務工作，恒大公司副總裁兼財務總監主持召開財務工作會議，聽取工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內容如下：

（1）為了緩解資金壓力，經董事會批準，恒大公司做了如下操作：

①恒大公司于2013年1月2日與英大信托簽訂協議，將公司劃分為次級類、可疑類和損失類的長期應收款打包出售給英大信托，該批長期應收款總金額為10 000萬元，原已計提壞賬準備5 000 萬元，雙方協議轉讓價為4 800萬元，轉讓后恒大公司不再保留任何權利和義務。2013年2月20日，恒大公司收到轉讓款。恒大公司財務人員終止確認了該批長期應收款，將收到的款項與該批長期應收款賬面價值之間的差額計入當期損益，并在財務報表附注中作披露說明。

②恒大公司于2012年9月1日銷售一幢辦公樓給中信公司，價款為7 500萬元，雙方約定中信公司于2013 年6月30日付款。恒大公司于2013年4月1日將應收中信公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為7 300萬元。恒大公司與中國工商銀行簽訂的協議中規定，在應收中信公司賬款到期，中信公司不能按期償還時，銀行有權利向恒大公司追償損失部分。恒大公司已收到款項并存入銀行。恒大公司財務人員認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款7 300萬元與其賬面價值7 500萬元之間的差額200萬元計入當期損益。

③2013年6月1日，恒大公司將持有的魯能公司發行的10年期公司債券出售給富力公司，經協商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，恒大公司有權在2013年12月31日（到期日）以350萬元回購該債券。恒大公司判斷，該期權是重大的價內期權。對于此項業務，恒大公司財務人員認為債券所有權上的風險和報酬全部轉移給富力公司，恒大公司應當終止確認該債券。

（2）恒大公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策。恒大公司財務總監認為，目前階段，因為恒大公司的資金鏈比較緊張，現金不是很充裕。因此適合采用股票期權的方式對員工進行股權激勵。對于股票期權進行股權激勵的會計處理是，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

（3）當前建材價格居高不下，尤其是恒大公司下半年建筑繼續采購的鋼材價格更是呈現出了上漲的態勢。為充分利用期貨市場管理產品價格風險，恒大公司董事會已決定開展套期保值業務，財務總監在會議上強調開展套期保值業務應以效益最大化為目標，為應對當前鋼材價格不斷上漲的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。

要求：

1.逐項判斷資料（1）的會計處理是否正確，并說出理由。

2.逐項判斷資料（2）和資料（3）項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。

【正確答案】 1 .資料（1）

①恒大公司長期應收款出售的會計處理正確。

理由：由于恒大公司將該批應收款項轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，該批應收款項所有權上的風險和報酬已經全部轉移給英大信托，恒大公司應當終止確認該批長期應收款。

②恒大公司出售應收賬款的會計處理不正確。

理由：根據協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行有權利向出售應收債權的恒大公司進行追償，這表明與債權有關的風險和報酬尚未轉移，企業不應將所售應收債權予以轉銷，確認出售損益。

③恒大公司出售魯能公司債券的會計處理不正確。

理由：由于恒大公司在出售魯能公司債券的同時，與富力公司簽訂了看漲期權合約，且恒大公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給富力公司，恒大公司不應終止確認該債券。

2.資料（2）中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。

理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。

資料（3）中存在的不當之處為：開展套期保值業務應以經濟效益最大化為目標。

理由：企業開展套期保值的目的應是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。

【答案解析】

8. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

泰宇公司是一家生產和銷售照明產品的公司，擁有眾多制造基地、研發中心、運營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團公司。為實現規?；洜I、提升市場競爭力，泰宇公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在行業中的地位，實現了跨越式發展。

泰宇公司的幾次主要并購過程如下：

（1）收購和順公司。

隨著工業化進程的發展，全球性的環境和能源危機進一步加劇，節能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產品在節能燈生產方面的技術含量、擴大節能燈的生產規模、在更大范圍內實現專業分工協作，泰宇公司收購了研發力量雄厚的和順公司。和順公司是泰和集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售新型節能燈。

2011年6月30日，泰宇公司采用承擔和順公司全部債務的方式收購和順公司，取得了控制權。當日，泰宇公司的股本為50億元，資本公積（股本溢價）為60億元，留存收益為25億元；和順公司凈資產賬面價值為0.3億元（公允價值為0.5億元），負債合計為0.5億元（公允價值與賬面價值相同）。

（2）收購森景公司。

森景公司為一家燈具配件制造企業，為泰宇公司燈飾配件的供應商，其主要產品是格柵燈盤、支架和筒燈等。森景公司與泰宇公司并購前不存在關聯方關系。

為實現專業化生產，縮短生產周期并節約倉儲費用，2012年3月31日，泰宇公司支付現金2億元（通過發行可轉換債券募得）成功收購了森景公司的全部可辨認凈資產（賬面價值為1.6億元，公允價值為1.7億元），取得了控制權。

并購完成后，泰宇公司對森景公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業務剝離出來，使其業務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對森景公司的生產技術進行改造，極大地提高了森景公司產品質量和市場競爭力。

（3）收購宇光公司。

宇光公司是一家燈飾產品的經銷商，在全國擁有2 000多家銷售網點，與泰宇公司不存在關聯關系。

為取得宇光公司的銷售網絡資源，泰宇公司對其實施了并購。2011年3月1日，泰宇公司以公允價值為1.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了宇光公司35%的有表決權股份，該日，宇光公司凈資產的賬面價值為3.6億元、公允價值為4億元；2012年下半年，泰宇公司采取發行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現金2億元作為對價再次購買了宇光公司45%的有表決權股份，該日，宇光公司凈資產的賬面價值為4億元、公允價值為4.5億元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允價值為1.55億元。

（4）收購佩云公司。

泰宇公司為進入西北市場，2012年12月1日，以現金0.24億元作為對價購買了不存在關聯關系的佩云公司90%的有表決權股份。佩云公司為2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有貨幣資金0.26億元，實收資本0.2億元，資本公積0.06億元。

假定不考慮其他情況。

要求：

1.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否構成企業合并，如果構成企業合并，請判斷是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。

2.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明泰宇公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值（或被購買方可辨認凈資產公允價值）份額之間差額的處理方法。

【正確答案】 1.（1）泰宇公司并購和順公司構成企業合并。屬于同一控制下的企業合并。

理由：泰宇公司和和順公司并購前后同被泰和集團公司所控制，因此屬于同一控制下的企業合并。

（2）泰宇公司并購森景公司構成企業合并。屬于非同一控制下的企業合并。

理由：森景公司與泰宇公司并購前不存在關聯方關系，因此屬于非同一控制下的企業合并。

（3）2012年下半年，泰宇公司并購宇光公司構成企業合并。屬于非同一控制下的企業合并。

理由：泰宇公司與宇光公司并購前不存在關聯方關系，因此屬于非同一控制下的企業合并。

（4）泰宇公司并購佩云公司不構成企業合并。

理由：佩云公司只有貨幣資金，不構成業務，不滿足企業合并的條件。

2.（1）泰宇公司并購和順公司不產生商譽。

泰宇公司支付的企業合并成本與取得的和順公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減泰宇公司的資本公積（或調整泰宇公司的資本公積）。

（2）泰宇公司并購森景公司產生商譽。

商譽金額＝2-1.7×100%＝0.3（億元）。

（3）泰宇公司并購宇光公司不產生商譽。

泰宇公司支付的企業合并成本3.55億元（1.55+2）與取得的宇光公司可辨認凈資產公允價值份額3.6億元（4.5×80%）之間的差額，應當計入合并當期損益（營業外收入）。

（4）泰宇公司并購佩云公司不產生商譽。

泰宇公司并購佩云公司不形成企業合并，企業的購買成本應按購買日所取得的各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配，不按照企業合并準則進行處理。

【答案解析】

9. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

甲單位系一家中央事業單位，已執行國庫集中支付制度。2014年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2013年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：

（1）5月，甲單位經管理層決定，將一棟商鋪（價值800萬元）出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，甲單位將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。

（2）6月，甲單位用財政補助資金購置專用設備（不屬于集中采購目錄范圍）。在公開招標中，甲單位發現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》， 但報價超出了采購預算10萬元。甲單位在采購中，優先購買了A公司的產品，同時按規定程序申請調整了預算。

（3）7月，甲單位報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。

（4）8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。

（5）12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。

（6）甲單位當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。

（7）甲單位當年財政授權支付預算指標數為1 000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數（不含年初恢復的2012年應返還額度）為870萬元，甲單位財務部門據此在2013年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。

（8）甲單位當年取得經營收入300萬元，發生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發生的經營虧損轉入非財政補助結余分配。

（9）12月，甲單位將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備（超出資產配置規定限額）。

（10）12月，甲單位A研究項目通過了專家鑒定，完成結項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于B項目任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將項目結余資金50萬元用于補助B項目人員經費。

（11）甲單位辦事員李某，用公務卡購買業務零星用品8 000元，因工作繁忙超過了發卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷時，增加事業支出8 050元，減少銀行存款8 050元。

要求：

請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項（1）至（8），逐項判斷是否正確，如不正確，請說明理由；對事項（9）、（10）、（11）逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。

【正確答案】 事項（1）處理不正確。

理由：甲單位以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上（含800萬元的）應當報經主管部門審核同意后報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。

事項（2）處理正確。

事項（3）處理不正確。

理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

事項（4）處理不正確。

理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯系確定承建商。

事項（5）處理不正確。

理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。

事項（6）處理不正確。

理由：甲單位在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。

事項（7）處理正確。

事項（8）處理正確。

事項（9）中，不當之處：

甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。

甲單位由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。

甲單位從往來賬列支設備購置支出的做法不正確。

正確處理：

甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。

甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。

甲單位應從事業支出中列支設備購置支出。

事項（10）中，甲單位將A項目結余資金用于補助B項目人員經費的做法不正確。

理由：項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。

事項（11）中，甲單位為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。

理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。

【答案解析】