管理會計的背景與我國管理會計的發展

       一、管理會計的背景

　　20世紀初期，美國古典管理學家弗雷德里克·溫斯洛·泰羅的科學管理理論產生。管理會計為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來。特別是世界經濟在最近的高速發展在西方國家的各大企業中獲得了推廣和運用。

　　管理會計在我們國家的研究和應用起步較晚，本世紀七、八十年代才開始。但在三十幾年短暫的時間里無論在理論上還是在實踐上都取得了巨大的進步，已經開始涉及從戰略總體上進行成本管理。管理會計在我們國家已漸漸從定額數量管理過渡到成本價值的管理轉變，從項目、部門區域管理演變為全面的戰略管理。管理會計相關理論成果研究的逐步拓展和實際經驗的逐漸積累，現代財務會計、財務管理、管理會計趨于融合。管理會計高速發展能夠指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益。但由于管理會計在中國形成和發展的時間短，仍然有許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面硬待完善和充實，還存在較大的發展余地。

　　二、我國管理會計的發展

　　近些年來，伴隨全球性競爭日益激烈，科學技術的高速進步和信息產品的迅猛發展，企業賴以生存的經濟環境發生了巨大變化，使企業面臨很多全新的機遇和挑戰。各大企業深刻分析對經濟環境，采取新的積極的管理方式強化對企業的經營管理，來謀求企業的生存和發展。各種管理會計方法的出現，強化了企業質量管理的水平，也提高了成本計算的正確性和成本控制的有效性。

　　（一）我國管理會計的發展方向

　　大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

　　我國管理會計的發展具體體現在以下幾個方面：

　　1、作業成本法的應用

　　事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

　　2、成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

　　隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。

　　3、財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

　　長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經濟增值額）和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。

　　（二）管理會計的發展對策

　　1、建立切合實際的管理會計理論體系

　　中國特色的管理會計理論體系以提高企業經濟效益為目標，為管理和決策提供各類信息（包括與計劃、評價和控制企業經營活動有關的各類信息，與維護企業資產安全完整及資源有效利用有關的信息，與股東、債權人及其他企業外部利益關系者的決策有關的信息），參與企業的經營管理。

　　2、采用經驗研究法進行管理會計研究。在會計發展史上，理論與實踐不同步的現象普遍存在。但采用經驗研究法進行管理會計研究確實是比較實際，且容易被管理者接受的方法之一。事實上，經驗研究的方法為解決實際中的一些問題提供了一種有效的途徑。經驗研究法要求會計理論界與實務界相互配合，共同致力于管理會計理論與實務的研究，找出管理會計中理論與實際相脫節的環節，利用實務界帶來管理會計案例進行探討和研究，從而建立理論與實際相適應的管理會計理論。

　　3、培養我國的管理會計人才管理。會計學科的發展需要有管理會計人才，企業內部的決策控制也需要管理會計人才。對于管理會計人才的培養，其目標是“綜合性通用型”人才的培養。通才即是在管理會計等相關學科領域中學有專、精，同時又是知識廣博，能夠通觀全局的人才。

　　4、提高會計人員業務素質。目前我國會計人員素質偏低、對電子計算機方面知識掌握不多，因此應提高會計人員的業務素質，加強會計電算化培訓，使會計人員能夠熟練地操作計算機，掌握會計軟件的各種自定義功能和各種管理功能，充分發揮財務軟件的管理功能，為企業的經營管理和決策服好務。

　　經過多年的實踐、探索，我國管理會計事業取得了很大的發展。面對新世紀信息技術的浪潮，綜合國內外管理會計事業的發展形式，可以看出加強管理會計的管理是我國會計行業將面臨的巨大變革，期望在政府部門與企業之間很好合作的基礎上我國管理會計事業的發展有更廣闊的發展前景。

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