2002年注冊會計師考試指定輔導教材問題解答

　　2002年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材發行后，財政部注冊會計師考試委員會辦公室陸續收到很多考生來信或來電詢問教材中存在的一些問題，現對問題較多之處匯總解答如下：

　　第一部分會計科目

　　1.關于銷售過程中給予現金折扣的計算中，是按應收賬款總額還是按收入總額計算？

　　答：一般來說，銷售過程中是否給予現金折扣以及現金折扣的計算依據都是由購銷雙方約定的。

　　2.教材第85頁最后一個會計分錄是否有誤？

　　答：該筆會計分錄的金額是錯誤的，應當為15600，相應地，最末一行中已入庫原材料的實際成本也相應改為18000.

　　3.教材第99頁第8行中的12臺是從何而來？

　　答：該處為印刷錯誤，應當改為10臺。

　　4.教材第102頁例19中的W2型機器是否有誤？

　　答：該處為印刷錯誤，應當改為W5型機器。

　　5.教材第123頁所給表格中的數字合計2000000是否有誤？

　　答：該處合計應當改為1800000.

　　6.教材第166頁第8行及第22行的支付工程人員工資是否有誤？

　　答：應改為分配工程人員工資。

　　7.教材第171頁例7中所做的會計分錄為何確認了累計折舊？

　　答：對于該筆會計分錄不應確認累計折舊。企業接受捐贈的固定資產，應按確定的入賬價值以及支付的相關稅費計入固定資產賬戶。因此該例中確認的固定資產入賬價值為34000元，不確認累計折舊。

　　8.教材第229頁第6行“在符合資本化條件的前提下”是否有誤？

　　答：該句話應當刪除，因按企業會計制度的規定，這些費用的資本化不受其他條件限制。企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前發生的金額較大的發行費用（減去發行期間凍結資金產生的利息收入），直接計入所購建的固定資產的成本。

　　9.教材第230頁最后一行“可轉換公司債券到期未轉換為股份的”與后面所講述內容是否有矛盾？

　　答：該句話中有印刷錯誤，應將“未”改為“末”。

　　10.教材第239頁第15行指出的“開辦費”科目是否正確？

　　答：應當將開辦費刪掉。

　　11.教材第259頁（二）中指出“轉增后盈余公積不少于注冊資本的25％”中，該比例是指轉增前的注冊資本還是轉增后的注冊資本？

　　答：應當為轉增后的注冊資本。

　　12.教材第275頁中的第2筆會計分錄是否有誤？

　　答：該會計分錄中的“應交稅金——應交所得稅（銷項稅額）”應當改為“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。

　　13.教材第281頁第2筆會計分錄是否有誤？

　　答：該筆會計分錄中“主管業務收入”應當改為“主營業務收入”。

　　14.教材第十二章外幣業務中在現行匯率法下為何實收資本的折算匯率用現行匯率？

　　答：無論在何種折算方法下，實收資本均應以歷史匯率進行折算，教材中第413頁所給的會計報表有關項目在不同折算方法下適用的折算匯率表中現行匯率法下實收資本的折算匯率應當為歷史匯率，而不是現行匯率，相應地在教材第417頁所給的表格中實收資本的折算匯率亦應改為8，即歷史匯率。

　　15.教材第496頁最后一個會計分錄是否有誤？第497頁第3行中的計算結果是否正確？

　　答：教材第496頁所給出的會計分錄中，庫存商品的金額應改為751040，長期股權投資應改為1130880；而497頁所給出的算式中少了“－4320”，即原算式應當改為：

　　應計入資本公積的金額＝債務重組日的賬面價值－轉讓的產成品的賬面價值－應扣除的增值稅銷項稅額－普通股面值－支付的相關稅費＝2000000－600000－720000×17％－200000－4320＝1073280

　　16.教材第509頁所給出的非貨幣性交易中應確認的收益的公式為何與《企業會計準則——非貨幣性交易》中的公式不一致？

　　答：《企業會計準則（2001）》非貨幣性交易指南中所給出的應確認收益的計算公式中并未考慮非貨幣性交易過程中發生的相關稅費，但實務中出現了相關稅費問題，因此在編寫《會計》教材時，考慮了非貨幣性交易過程中發生相關稅費的情況，給出了新的計算公式，而且新版的企業會計準則合訂本中也將對此進行修訂。

　　但教材第520頁給出例題的計算中出現了數字錯誤，應當改為：

　　應確認的收益＝（1－換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）×補價－（補價÷換出資產公允價值×換出資產計稅價格×稅率）

　　＝（1－480÷530）×40－（40÷530×350×17％）

　　＝－0.72（萬元）

　　相應地，

　　甲公司換出資產價值總額也應改為498.78（萬元）；

　　甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值應改為152.69（萬元）；

　　甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值應改為101.79（萬元）；

　　甲公司換入乙公司大轎車應分配的價值應改為244.30（萬元）。

　　與此同時，所做的會計分錄中固定資產的入賬價值以及確認的營業外支出的金額均應相應調整。

　　17.教材第647頁例2的第2行中是否有文字錯誤？

　　答：該行括號內的“不同”應改為“下同”

　　第二部分審計科目

　　1.教材第56頁在談及財政部門對注冊會計師、會計師事務所違紀處理時，指出對會計師事務所分別給予警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書等處分，是否存在邏輯上的錯誤？

　　答：該段話丟掉了一句話，應該改為：對注冊會計師分別給予警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書等處分；對會計師事務所分別給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節嚴重的可以暫停其經營業務或者予以撤銷。

　　2.教材第129頁所附的圖示是否完全準確？

　　答：教材第129頁所附的圖示中，框圖“內部控制失效了嗎”的左面箭頭應為“否”，下面箭頭應為“是”。

　　3.教材第205頁第24行的“審計規定”是否有誤？

　　答：該詞應改為“審計程序”。

　　4.教材第384頁第24行的語句是否通順？

　　答：該句話丟了一個字，應在“一項”后面加“或”字，即“一項或若干項”。

　　5.教材第404頁第25行“（4）固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動”是毛利率波動的因素，但從一般意義上說，銷售數量不應導致毛利率的變動，該說法是否有問題？

　　答：應該將該說法中的銷售數量改為生產和銷售數量。因為按生產成本的性質將成本分解為變動成本和固定資產成本后，毛利率的計算公式可以簡寫為：

　　毛利率＝（售價－變動成本－固定成本）÷售價

　　而在固定制造費用比重較大時，如果生產數量增長較多，則產品的單位固定成本變小，在其他條件不變的情況下，會引起單位生產成本變小，會引起毛利率提高，反之則會使毛利率下降。

　　6.教材第441頁第24行“獲取和編制管理費用明細表”與本段的大標題“財務費用的實質性測試”不符？

　　答：應當將“管理費用”改為“財務費用”。

　　7.教材第516頁第1行“檢查子公司會計報表決算日和會計期間是否一致”令人費解？

　　答：該句話中丟掉了“母公司”，即應該改為“檢查母公司和子公司會計報表決算日和會計期間是否一致”。

　　8.教材第634頁給出了“注冊資本實收情況明細表”，但并未說明應當如何填寫，當出資人實繳的資產總額與其應當確認的注冊資本額不一致時應當如何填寫？

　　答：《注冊資本實收情況明細表》中，“認繳注冊資本”欄按合同約定的某一股東應當繳納的注冊資本金額與比例填寫：“實際出資情況”欄按驗資時各股東的實際出資情況填寫。“貨幣”、“實物”、“無形資產”、“凈資產”、“其他”欄分別填寫各股東按合同的約定實際繳納出資的方式及金額，“其中：實繳注冊資本”欄填寫各股東按合同約定實際繳納的注冊資本金額及占注冊資本總額的比例。當合同或協議約定某一股東溢價出資時，“貨幣”、“實物”、“無形資產”、“凈資產”和“其他”欄的合計數，與“其中：實繳注冊資本”欄數字不相等，其差額等于溢價出資且計入資本公積的金額；如果合同未約定溢價出資，那么“貨幣”、“實物”、“無形資產”、“凈資產”和“其他”欄的合計數，應與“其中：實繳注冊資本”欄數字相一致。如果某一股東投入的資產總額超過合同約定的該股東應繳出資金額，超過部分不應體現在“實際出資情況”欄中，而應在“驗資事項說明”中予以說明。

　　《注冊資本實收情況明細表》中“貨幣”、“實物”、“無形資產”、“凈資產”、“其他”欄分別表明的是股東的實際出資方式。“凈資產”欄一般用于股份制改造或公司制改制等股東以凈資產出資的情況。“其他”欄是指除“貨幣”、“實物”、“無形資產”、“凈資產”以外的國家規定的其他出資方式。

　　第三部分財務成本管理科目

　　1.教材第61頁第6行的指出“為社會創造的價值（V）”是否存在錯誤？

　　答：應該將V改成M.

　　2.教材第91頁第9行“大量使用分期付款結算方式”好象與計算應收賬款周轉率之間沒有關系？

　　答：應該將付款結算方式改為收款結算方式。

　　3.教材第210頁給出的單利現值計算公式是以貼現法計算的，但從一般意義上講的單利現值公式與此是否有差別？因為按該公式，如果i×t>1，則現值為負數。

　　答：貼現法下的單利現值公式和一般意義上的單利計算公式有差別，一般意義的單利現值公式為

　　p＝s÷（1+i×t）

　　但由于在財務管理中使用較少，較多使用的是如何計算貼現息問題，因此教材中未列示一般意義上的單利現值公式。

　　4.教材第313頁第20行括號內的“存款”應當如何理解？

　　答：該處為印刷錯誤，應當將“存款”改為“存貨”。

　　5.教材第356頁第三段給出的關于贖回價格的舉例中是否存在時間錯誤？

　　答：有時間錯誤，贖回期3年應當改為2年。

　　6.教材第395頁給出的長期借款稅后資本成本的計算公式，為何不是在計算稅前資本成本的計算公式中將利息改按稅后利息的方法計算？

　　答：將計算稅前資本成本的計算公式中的利息改為稅后利息后，原稅前資本成本計算公式的等式將不再成立，按該公式計算得出的資本成本將沒有任何意義。

　　7.教材第十章并購與控制中使用的現金流量與第四章投資管理中使用的現金量是否不同？

　　答：并購與控制一章中使用的現金流量主體是企業和股東，而投資管理一章中使用的現金流量則是針對具體的項目，因此兩者的使用主體并不相同。

　　第四部分經濟法科目

　　1.教材第105頁第12行“專職兼事”是否有錯誤？

　　答：此處為印刷錯誤，應為“專職監事”。

　　2.教材第173頁最后一段中“向社會公開募集股份時，必須經過國務院證券管理部門批準”，而第291頁第6行中《證券法》規定的為核準，書中未進行說明，應當如何理解？

　　答：由于《公司法》與《證券法》的規定不盡相同，應當依照《證券法》的規定理解，即股份有限公司公開募集股份采用核準制。

　　3.教材第189頁指出上市公司的年度財務報告應當在會計年度結束后60日內編制并予公告，是否有誤？

　　答：該處有錯誤，應為“四個月內”。

　　4.教材第223頁第18行和第19行指出“全體董事參加的董事會會議通過”是否應為“出席董事會會議的全體董事通過”？

　　答：這是《中外合資經營企業法》的特殊規定。

　　5.教材第305頁第10行指出“可轉換公司債券募集說明書的有效期為6個月，自可轉換公司債券募集說明書簽署之日起計算”，而教材第354頁第3行則指出“可轉換公司債券募集說明書有效期為3個月，自中國證監會下達核準之日起計算”，應如何理解？

　　答：由于《可轉換公司債券管理暫行辦法》和《上市公司發行可轉換公司債券實施辦法》對起始時間的計算不同，故有3個月和6個月的不同，考生應當依據不同規定理解上述時間段。

　　6.教材第415頁第22行、第23行指出“抵押人將已抵押的財產出租的，應當書面告知承租人，抵押權實現后，租賃合同在有效期內對抵押物的受讓人繼續有效”，以及第24行和第25行指出的“抵押人將已出租的財產抵押的，抵押權實現后，租賃合同對受讓人不具有約束力”是否有誤？

　　答：上述兩段有誤。22行和23行應當改為“抵押人將已抵押的財產出租的，應當書面告知承租人，抵押權實現后，租賃合同對受讓人不具有約束力”。

　　24行和25行應當改為“抵押人將已出租的財產抵押的，抵押權實現后，租賃合同在有效期內對抵押物的受讓人繼續有效”。

　　7.教材第638頁第5行指出“支票的絕對記載事項（5）出票人名稱”是否有誤？

　　答：應該為出票日期。

　　8.教材第658頁第25行指出“會計報表由單位領導人和會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章”是否準確？

　　答：該句話應當改為“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章”。

　　第五部分稅法科目

　　1.教材第46頁（七）中對視同銷售貨物行為的銷售額的確定中指出，“按納稅人當月或最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”，那么平均價格是以加權平均價格還是以算術平均價格計算呢？另外教材第123頁關于自產自用消費品的銷售價格確定時是以加權平均計算確定的，而在教材中118頁關于用于投資、抵債以及非貨幣性交易的應納消費稅的消費品的計稅依據同類貨物的最高價格，這又該如何理解呢？

　　答：教材第46頁中的同類貨物的平均銷售價格，是指加權平均價格；第123頁中的自產自用消費品的銷售價格以加權平均計算確定是正確的；第118頁中的用于換取生產資料和消費資料、投資、抵債的應稅消費品，以納稅人同類貨物的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，與第123頁的規定不矛盾。第123頁中的自產自用，實際上不是銷售，但稅法規定要視同銷售納稅，這種情況下用平均價格；第118頁中的用于換取生產資料和消費資料等，實際上是一種對外銷售行為，為防止納稅人可能產生低價交換偷稅，在這種情況下稅法規定要按同類貨物的最高價格計算。

　　2.教材第112頁第一段第3行指出，“每標準箱為5000支”是否有誤？

　　答：“每標準箱為5000支”是有誤，應為“每標準箱50000支”正確。

　　3.教材第123頁給出了應稅消費品組成計稅價格的計稅公式，但按教材中表述，采用復合征稅辦法的白酒、卷煙應當如何征稅？對計算增值稅的計稅依據有何影響？

　　答：采用定額稅率征稅的白酒、卷煙，其定額征收的消費稅，與組成計稅價格的計算沒有必然聯系，它是對數量征收，與價格高低沒關系。在價格一定的情況下，只是利潤減少。

　　4.教材第157頁第3段指出，受托方加價出售時，商品差價作為經營報酬，那么在計算營業稅時，是以差價直接作為計稅依據，還是按扣除增值稅后的差價作為計稅依據？

　　答：計算營業稅的計稅依據不含增值稅，如差價是不含增值稅的可直接計算營業稅；如差價含增值稅，應將其換算為不含增值稅的價格后才能計算營業稅。

　　5.教材第180頁第1段指出，“金融企業發放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天的應收未收利息，應按規定計入當期應納稅所得額”，而依據有關規定，該期限為90天，請問應按何種期限處理？

　　答：按2002年1月12日財政部發布的《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》（財金［2002］5號）的規定，該期限“180天”已改為“90天”。

　　6.投資企業以其從被投資企業分回的利潤彌補虧損時，是否需要還原成稅前利潤進行彌補？

　　答：按照現行規定，應將分回的稅后利潤還原后，才用以補虧。

　　7.投資企業在其被投資企業享受減半征收企業所得稅期間所獲得的利潤還原成稅前所得補稅時，是以被投資企業適用的減半稅率還原，還是以被投資企業適用的稅率還原？

　　答：還原時以被投資企業適用的減半稅率還原，抵扣稅款時以被投資企業適用的稅率抵扣。

　　8.《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》中規定，對于企業來源于外國的所得應按分國不分項方法計算扣除限額，但教材第232頁指出，“納稅人也可以采用定率抵扣的辦法，不區分免稅或非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5%的比例扣除”，請問應當如何計算扣除限額？

　　答：“限額抵扣”和“定率抵扣”是兩種抵扣方法。在實際操作中，納稅人用哪一種方法要經主管稅務機關批準。考試時，一般沒有明確告訴使用后者時，都應采用“限額抵扣”法計算抵扣限額。

　　9.教材第283頁和284頁講解了外商投資企業的外國投資者取得利潤再投資退稅的相關規定，但如果外商投資企業原本為出口企業（或海南經濟特區的基礎設施建設企業或農業開發企業），那么其外國投資者將分得的利潤在原企業增資的，其享受的再投資退稅率為40%，還是100%？

　　答：退40%，還是退100%，關鍵是再投資是否是舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業。如果只是追增資本，應按40%退稅，而不管原企業是什么企業。追增資本不一定就是舉辦、擴建，只有再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，才能按100%退稅。

　　10.教材第504頁最后一段指出，關稅納稅義務人可以申請延長應納稅款的繳納期限，如申請延長繳納期限，是否還需要支付利息？

　　答：支付利息是有規定的，但教材中沒有介紹相關內容。

　　11.教材第505頁第8行和第9行給出了關稅滯納金金額的計算公式，但公式中給出的滯納金征收比率含義未作解釋，如何執行？

　　答：關稅滯納金的征收比例，在實際操作中用的是1‰，但教材中沒有介紹相關內容。

　　財政部注冊會計師考試委員會辦公室