2005注冊會計師稅法之流轉稅常見問題答疑

　　增值稅

　　1、問：銷售免稅貨物一律不得開具增值稅專用發票嗎？

　　答：有特例。根據稅法規定，凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業和中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業，均按增值稅一般納稅人認定，允許其開具增值稅專用發票并納入增值稅防偽稅控系統管理。

　　2、問：以舊換新可以抵扣進項稅嗎？

　　答：收購舊貨由于無法取得增值稅專用發票，因此不存在抵扣舊貨進項稅額的情況。

　　3、問：銷售舊貨的具體規定到底是怎么樣的，能詳細講解一下嗎？

　　答：因為教材少收錄了一個文件，特總結如下：

　　1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2）舊貨經營單位銷售舊貨和固定資產（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　3）個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第1）條。

　　4）個體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　5）非舊貨經營單位的企業銷售自己使用過的固定資產包括游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅，售價未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　4、問：購進的農產品一定是要農業生產者自己生產的才可以按照13%的扣除率抵扣進項稅嗎？

　　答：關于購進免稅農產品抵扣進項稅的問題總結如下：1）從農業生產者和小規模納稅人處購買的必須是初級農產品才可以抵扣進項稅，而且從農業生產者手中購買的必須是自產的農產品，對于小規模納稅人則沒有自產的要求；2）必須使用的是稅務機關批準使用的收購憑證，或者從小規模處取得普通發票才可以抵扣進項稅；3）收購價格之外負擔的農業特產稅準予并入農業產品的買價，計算進項稅額。

　　5、問：能解釋一下廢舊物資和舊貨的區別嗎？

　　答：廢舊物資和舊貨的區別：廢舊物資回收經營單位和舊貨經營單位是兩個不同的資質，同時廢舊物資和舊貨也是有區別的，在這里不要混淆。廢舊物資是指已經喪失原有使用功能的廢棄物，而舊貨是指使用過的仍保持原有使用功能的貨物。

　　6、問：請問稅率和扣除率有什么區別？

　　答：扣除率是指依普通發票（運費、廢舊物資、小規模農產品）或者收購憑證（農業生產者農產品）上的金額×扣除率計算進項稅，計入成本的金額為發票金額×（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進項稅，其實就是增值稅專用發票上的增值稅額，計入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計算允許抵扣的進項稅則為含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，計入成本的金額為含稅銷售額÷（1+稅率）。所以在做進項稅轉出時，之前是按照稅率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額=成本×稅率；之前是按照扣除率作進項稅抵扣后計入成本的，進項稅轉出金額＝成本÷（1-扣除率）×扣除率。

　　目前適用增值稅扣除率的有三個：13％（免稅農產品）、10％（廢舊物資）、7％（運費）。

　　7、問：免稅商店銷售貨物為什么還要繳納增值稅？

　　答：免稅商店的“免稅”是指免征進出口關稅，并不免征內銷環節的增值稅和消費稅。

　　消費稅1、問：啤酒屋自產的啤酒要繳納消費稅，那么還要交增值稅還是營業稅？

　　答：根據稅法規定，啤酒屋自產自銷行為，征收營業稅和消費稅；啤酒屋外賣行為征收增值稅和消費稅。

　　2、問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金還計算繳納消費稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計征消費稅，也就是說啤酒、黃酒計征消費稅和銷售額沒有關系，所以其逾期包裝物押金只計算繳納增值稅，不計算繳納消費稅。

　　3、問：納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據，那么計算增值稅也是按照最高銷售價格嗎？

　　答：根據增值稅暫行條例和實施細則的規定，納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格作為計算增值稅的依據。

　　4、問：消費稅法規定“對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、護膚護發品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需要近一步加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款”。那么考試時如何確定產品是否直接進入消費品市場呢？

　　答：一般情況下，工業企業購入上述產品再銷售給工業企業，則判定未進入消費品市場，如果直接銷售給批發零售企業，則判定直接進入消費品市場。

　　5、問：只有進口卷煙的組成計稅價格才考慮從量計征消費稅嗎？

　　答：是的。

　　6、問：在計算進口卷煙組成計稅價格時，從價部分消費稅稅率應如何確定？

　　答：在確定消費稅適用比例稅率價格時，消費稅稅率一律按照30％來確定，在計算消費稅時，才存在消費稅適用稅率是45％還是30％的判定。

　　7、問：在委托加工應稅消費品時增值稅和消費稅的計稅依據為什么是不同的？

　　答：不能說委托加工應稅消費品時增值稅和消費稅的計稅依據不同，因為在委托加工時增值稅和消費稅不是同一納稅義務人。委托方根據自己委托加工的貨物的成本來計算消費稅，而受托方是根據自己提供的加工勞務收取的加工費計算增值稅。

　　營業稅1、問：教材在營業稅納稅義務人和扣繳義務人一節上寫“分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人”，但是有文件說“對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。”到底哪個對呢？

　　答：按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十一條的規定，保險業實行分保險的，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業額。為了簡化手續，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。也就是說對于分保人不再征收營業稅并沒有強制性的規定。

　　2、問：單位和個人參加演出要繳納營業稅嗎？

　　答：單位和個人組織演出才需要繳納營業稅，單純的參加演出不需要繳納營業稅。

　　3、問：將自建的建筑物投資入股需要繳納建筑業營業稅嗎？

　　答：出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業的征稅范圍，也就是說將自建建筑物投資入股或出租，也不交納建筑業營業稅。

　　4、問：企業借款給他人收取利息，需要繳納金融保險業的營業稅嗎？

　　答：根據稅法規定，企業借款給他人收取利息就產生了金融保險業的納稅義務，因此要繳納營業稅。

　　5、問：郵政部門以外的單位和個人從事快遞業務繳納的營業稅是按照郵電通信業還是服務業？

　　答：根據規定，單位和個人從事快遞業務按照郵電通信業繳納營業稅，對于單位和個人的性質并沒有限定范圍。

　　6、問：教材前面寫“從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備的價款。”后面又寫“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值”，到底哪個對？

　　答：“從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備的價款。”這是1994年的營業稅暫行條例實施細則的規定，而“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值”是財稅[2003]16號文件的規定，按照新法優于舊法原則，現行政策應該以“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值”為準，但是別忘了后面還有一句話：“具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”

　　7.問：自建建筑物銷售在計算營業稅時其營業額允許扣除建筑物原價嗎？

　　答：不可以，根據稅法規定銷售或轉讓的必須是外購或者抵債所得的不動產或土地使用權，才允許減掉原價，銷售或轉讓自建的不動產或土地使用權按照收入全額納稅，不得減除原價。

　　8.問：保險公司開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。那么到底扣不扣除無賠償獎勵的支出呢？

　　答：根據稅法規定，保險公司開展無賠償獎勵業務的，允許在其計稅營業額中扣除無賠償獎勵支出金額。

　　9.問：廣告代理業的代理者在計算營業稅時其營業額中允許扣除廣告制作費用嗎？

　　答：廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。也就是說其營業額中只能扣除廣告發布費，不得扣除廣告制作費和其他費用。