2005年新教材變化-審計

　　2005年審計教材相對于2004年教材的變化

　　第2章

　　主要變化1：P30頁第一段與第2段之間增加了：2001年底，在貿工部的文件基礎上，會計職業團體發起成立會計基金會，基金會及其下設機構的成員大部分由非審計界人士組成。英國現行的行業管理模式框架見圖2－2.（見2005年教材第28頁）

　　主要變化2：從P32倒數第6行開始，將“安然公司會計造假”到P33頁第段刪除，增加了如下第4點：4.《薩班斯－奧克斯利法案》對美國注冊會計師管理模式的影響

　　2001年12月2日，安然公司申請破產保護，600多億美元的股票市值瞬間蒸發，其審計師安達信公司隨之陷入困境。之后不久，世通公司、環球電信公司等也相繼出現特大惡性財務欺詐。為此，在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月25日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》，又稱《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（以下簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案對《1933年證券法》、《1934年證券交易法》的許多內容作了修改和補充，包括證券市場審計的監管、審計獨立性、財務信息披露、公司責任、證券分析師的利益沖突。美國證交會的資源和權力、相關問題的研究和報告、公司及刑事欺詐責任、強化白領刑事責任、公司稅收返還和公司欺詐責任等11個方面。以下著重說明對監管體制的影響。

　　根據薩班斯法案的要求，專門成立了公眾公司會計監督委員會（PCAOB）負責監管從事證券市場審計業務的會計師事務所。PCAOB是一個獨立于行業的非政府法人機構，有5名委員，其委員和職員都不屬于政府雇員。PCAOB的經費來源于向發行證券的公司收取會計支持費和向注冊的會計師事務所收取“注冊費”和“年費”及罰沒款收入。主要職能包括：負責對從事證券市場審計業務的會計師事務所的登記；對從事證券市場審計業務的事務所進行檢查、調查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協會制定的審計準則、質量控制準則以及職業道德準則等。（后來PCAOB決定自己制定審計準則）。

　　SEC負責對PCAOB的監督，包括任命其委員，審批其財政預算，監督其實施的處罰程序，對其做出的處罰決定可加重、減輕、修改或取消等，并在必要時對會計師事務所進行特別檢查。（見2005年審計教材第31頁）

　　第3章

　　主要變化1：依據是04年12月國際審計準則的相應變動，對P37－39頁的 “國際審計準則基本內容”進行了修訂。一般考試不會涉及，所以不具體指明。（見2005年教材第36——38頁）

　　主要變化2：刪除了p50－51頁“五、獨立審計準則和質量控制準則的關系”的全部內容。（見2005年教材第48頁）

　　第5章

　　主要變化1：刪除p91的“第四，距離遙遠的……”這一段話。（見2005年教材第85頁）

　　主要變化2：刪除P92中間“國際審計實務……” 的七大類認定的這一段文字根據《國際審計準則500－審計證據》的內容修訂為：

　　2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會對《國際審計準則500－審計證據》做出了修訂，將認定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露進行了區分。

　　注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為以下種類：（1）發生。記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關；（2）完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄；（3）準確性。與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄；（4）截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

　　注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為以下種類：（1）存在。資產、負債和所有者權益是存在的；（2）權利和義務。資產和負債在期末歸屬于被審計單位；（3）完整性。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；（4）計價和分攤。資產、負債和所有者權益以恰當的金額反映在會計報表中，之后的計價或分攤調整已恰當地記錄。

　　注冊會計師對表達與披露運用的認定通常分為以下種類：（1）發生及權利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發生且與被審計單位有關；（2）完整性。所有應當包括在會計報表中的披露均已被包括；（3）分類和可理解性。會計信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；（4）準確性和計價。會計信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（見2005年審計教材第86頁）

　　第6章

　　主要變化1：刪除P101最下面－P102最上面有關《國際審計準則－審計證據》的一段話。（見2005年審計教材第95頁）

　　主要變化2：刪除P105中間《國際審計準則－審計證據》的這一段話，變更為：

　　《國際審計準則500－審計證據》第一條規定：“注冊會計師應當獲取充分適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”。（見2005年審計教材第99頁）

　　第7章

　　P127中間，在“對初次接受審計的被審計單位”與“注冊會計師可通過查閱前任……”句之間加入：

　　應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師應當以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。接受委托后，（見2005年審計教材第120頁）

　　第11章

　　主要變化1：P249最下面第10點改為11點，另外增加第10點：

　　10.如果被審計單位是煤炭生產企業，當使用已提取的安全費用時形成固定資產時，應查明是否按實際成本確定固定資產原價，并將原計應記“長期應付款”科目的該部分安全費用轉入“累計折舊”科目；該項固定資產在使用期間是否不再計提折舊。（見2005年審計教材第235頁）

　　主要變化2：P249將（8）點下面一段的第2句話“如果已提減值……”至段尾移到本頁第3行第（1）點之后。另外將本頁第3行、第19行中的“已計提減值”改為“已計提部分減值” （見2005年教材第234頁）

　　主要變化3：P252最下面的第5點和第6點之間加入下面一段：

　　財政部《關于執行＜企業會計制度＞和相關會計準則有關問題解答（四）》（財政部財會「2004」3號）規定：企業對于已經計提了減值準備的固定資產，如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素發生了變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值的，對以前期間已計提的固定資產減值準備應當轉回。企業轉回已計提的固定資產減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出――計提的固定資產減值準備”科目。轉回已計提的固定資產減值準備后，固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值。（見2005年審計教材第238頁）

　　第12章

　　主要變化1：刪除了P270－271中（1）－（6）的全部內容。（見2005年審計教材第254頁）

　　主要變化2：在P273“三、存貨監盤程序” 上面增加：

　　（三）存貨監盤計劃的主要內容

　　1.存貨監盤的目標、范圍及時間安排；

　　2.存貨監盤的要點及關注事項；

　　3.參加存貨監盤人員的分工；

　　4.抽查的范圍。（見2005年審計教材第256頁）

　　第13章

　　P316中間黑體字“四、管理費用等利潤表項目的審計”上面增加一個部分：

　　（四）預計負債的審計

　　一般地，企業預計負債的主要內容為因擔保事項產生的預計負債。預計負債的審計目標是：確定預計負債的確認是否完整；預計負債的計量是否符合規定；預計負債的會計處理是否正確；預計負債的披露是否恰當。其審計程序如下：

　　1.獲取或編制預計負債明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

　　2.了解并對被審計單位對外擔保的內部控制進行測試。

　　3.向相關銀行函證擔保事項。

　　4.對已涉訴并已判決的對外擔保，取得并審閱相關法院判決書。

　　5.對已涉訴但尚未判決的對外擔保，取得被審計單位律師或法律顧問的法律意見。

　　6.檢查預計負債的估計是否準確，會計處理是否正確。（見2005年審計教材第296頁）

　　第14章

　　主要變化1：在P350上面第（9）點下增加下面幾段的內容：

　　《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》規定：在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯方。

　　《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》涉及的關聯方關系主要指：（1）直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。（2）合營企業。（3）聯營企業。（4）主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。（5）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。

　　證券監管機構則規定上市公司的關聯方包括關聯法人和關聯自然人。

　　具有以下情形之一的法人，為上市公司的關聯法人：（1）直接或者間接控制上市公司的法人。（2）由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人。（3）由關聯自然人直接或者間接控制的，或者由關聯自然人擔任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人。（4）持有上市公司5％以上股份的法人。（5）證券監管機構或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的法人。

　　具有以下情形之—的自然人，為上市公司的關聯自然人：（1）直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人及其關系密切的家庭成員。（2）上市公司董事、監事和高級管理人員及其關系密切的家庭成員。（3）上市公司關聯法人的董事、監事和高級管理人員。（4）證券監管部門或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能導致上市公司利益對其傾斜的自然人。

　　雖然上述兩個規定在關聯方認定的具體標準上有所差異，但總的認定原則是一致的，上市公司均應遵照執行。注冊會計師在識別被審計單位關聯方時同樣應當遵循上述兩個規定。（見2005年審計教材第328頁）

　　主要變化2：在P350中間第（5）點下增加下面幾段的內容：

　　《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》規定：關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。例如：（1）購買或銷售商品。（2）購買或銷售除商品以外的其他資產。（3）提供或接受勞務。（4）代理。（5）租賃。（6）提供資金（包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金）。（7）擔保和抵押。（8）管理方面的合同。（9）研究與開發項目的轉移。（l0）許可協議。（11）關鍵管理人員報酬。

　　證券監管機構則規定：上市公司的關聯交易是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關聯人之間發生的轉移資源或者義務的事項，包括以下交易：（1）購買或者出售資產。（2）對外投資（含委托理財、委托貸款等）。（3）提供財務資助。（4）提供擔保（反擔保除外）。（5）租人或者租出資產。（6）委托或者受托管理資產和業務。（7）贈與或者受贈資產。（8）債權、債務重組。（9）簽訂許可使用協議。（10）轉讓或者受讓研究與開發項目。（11）購買原材料、燃料、動力。（12）銷售產品、商品。（13）提供或者接受勞務。（14）委托或者受托銷售。（15）與關聯人共同投資。（16）其他通過約定可能引致資源或者義務轉移的事項。

　　雖然上述兩個規定在關聯方交易認定的具體標準上有所差異，但總的認定原則是一致的，上市公司均應遵照執行。注冊會計師在識別被審計單位關聯方交易時同樣應當遵循上述兩個規定。（見2005年審計教材第329頁）