07注冊會計師考試輔導教材《會計》問題解答（第二期）

2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材問題解答（第二期）　
財政部注冊會計師考試委員會辦公室

　　2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材出版后，我們收到了廣大考生就教材提出的相關問題，并于2007年6月編發了2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材問題解答第一期，對考生提出的相關問題進行了分類整理，分科解答。此后，我們又陸續收到部分考生就教材提出的有關新問題，日前，我們對考生提出的各考試科目相關新問題進行了分類整理，現分科解答如下：

　　一、《會計》

　　1．問：《會計》教材第99頁“自被投資單位取得的現金股利和利潤超過已確認的投資收益，同時也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回，借記''''應收股利''''科目，貸記''''長期股權投資-損益調整、投資成本 ''''科目。”請問：超過已確認的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分不再確認為“投資收益”嗎？是沖減“損益調整”還是“投資成本”？

　　答：按權益法核算的長期股權投資，自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業享有的部分，應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按照應分得的現金股利或利潤金額，借記“應收股利”科目，按照應分得的現金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額，貸記“長期股權投資——損益調整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。

　　2．問：《會計》教材第104頁倒數第三行中（24000-13500）*40%，是不是應改為60%？

　　答：應該是40%。已處置了20%的股份，應按照現在持有的股份來計算。

　　3．問：《會計》教材第230頁例 11-18中，甲公司發行一次還本付息可轉換公司債券200000000 元，一年后全部轉換為甲公司股票，每股 10元，所轉換的股份數是否應該用債券總數與利息的和計算？書中為什么是用應付債券的負債總額和利息來計算？請問可轉換公司債券轉為公司股票的股份數應該怎么計算？

　　答：刪去教材230頁第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話“債券持有人若在當期付息之前轉換股票的，按照債券面值和應計利息之和除以轉股價10元，計算可轉換的股份數”。

　　同時，將例中（3）2008年1月1日債券持有人行使轉換權時的處理修改如下：

　　轉換的股份數＝（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股）

　　借：應付債券――可轉換公司債券（面值） 200 000 000
　　　　　　　　――可轉換公司債券（應計利息） 12 000 000
　　　　資本公積――其他資本公積 23 343 600
　　　　貸：股本 21 200 000
　　　　　　資本公積――股本溢價 194 699 076
　　　　　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整） 19 444 524

　　4．問：《會計》教材第348頁最后一筆分錄，貸方“應收賬款”是否應為“應收賬款-債務重組”。

　　答：應為“應收賬款-債務重組”。

　　5．問：《會計》教材第366頁倒數第19行，“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應該乘以12？

　　答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內的短期投資收益計算期應為6個月。

　　6．問：《會計》教材第399頁例20-19：其計算（750/85％×30％×18％）中“×18％”是如何得來的？

　　答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%-15%.

　　7．問：《會計》教材第414 頁倒數第3行，二級科目“歐元”是否應和例題中一致，是否應該改為“英鎊”？

　　答：應當改為“英鎊”。

　　8．問：《會計》教材第 428頁最后2行的“（PA ，3，8%）”是否應該改為“（P/A，8%，3）”。

　　答：應當為（P/A，8%，3）。

　　9．問：《會計》教材第431頁第15行和第16行的分錄數字是“2，577，100”，可430頁表22-2 中折舊數額是“ 2，587，100”，請問分錄中的數字對嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產返還的會計處理中借方有“長期應付款-應付融資租賃款”，可431頁這個分錄中借方只有累計折舊，這個分錄對嗎？

　　答：第15行和第16行的分錄數字是“2，587，100”。本分錄僅是歸還資產時的會計處理，借“長期應付款-應付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經完成。

　　10．問：《會計》教材第435 頁第21行，“PA（3，R）”為什么不是“（ P/A， R，3 ）”？另外 ，倒數第1行，“PA（ 3，5.46%）”是否應該為“（P/A，5.46%，3 ）”？

　　答：應當將“PA（3，R）”改為“（ P/A， R，3 ）”，將“PA（ 3，5.46%）”改為“（P/A，5.46%，3 ）”。

　　11．問：《會計》教材第444頁倒數第7 行，“營業外收入”是否應改為“營業外支出”？

　　答：應當為“營業外支出”。

　　12．問：《會計》教材第493-494頁關于非同一控制下的合并會計處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業外收入”？

　　答：此處的“資本公積”是股本溢價。

　　13．問：《會計》教材關于銷售折讓發生在資產負債日后到報表報出期間，是不是應該按照資產負債日后事項處理？

　　答：如果銷售發生在資產負債表日以前，折讓發生在資產負債日后到報表批準報出日之間間，說明是對已經存在的情況提供了進一步的證據，屬于資產負債表日后事項中的調整事項。

　　14．問：《會計》教材中，非貨幣性資產交換如果以換出資公允價值為基礎，確定換入資產價值時，換出資產應交的營業稅是減少無形資處置收益，還是增加換入資產初始成本？

　　答：應當減少無形資產處置收益。

　　15．問：《會計》教材第222頁營業稅中4的表述與準則指南“營業稅金及附加”是否不一致？

　　答：營業稅統一通過“營業稅金及附加”科目核算。