葉青老師：《稅法》流轉稅的新增內容注意的問題

　　1、增值稅對購進免稅農產品的進項稅與采購成本的確定……在煙葉這種特殊農業產品中的體現。

　　（1）增值稅一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，準予按收購憑證上注明的收購價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。由于支付給農業生產者的收購價中包含著購入后計算抵扣的進項稅額，因而采購成本按收購價扣除13%的增值稅確定（即收購價×87%）。

　　（2）煙葉作為一種特殊農業產品，國家歷來對其實行專賣政策，煙葉收購價格是統一的，但收購環節支付給種植者的價外補貼各地是有差異的。在計算煙葉的進項稅時，無論支付的價外補貼是多少，一律按收購價格的10%計入煙葉收購金額，并以煙葉收購金額的20%計算煙葉稅，由煙草公司在煙草收購環節繳納，煙葉稅屬于價內稅，應計入采購成本。

　　收購煙葉的進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%

　　其中：煙葉收購金額=收購價款×（1+10％）；煙葉稅=煙葉收購金額×20%

　　煙葉的采購成本=（收購價格+實際支付的價外補貼+采購費用+繳納的煙葉稅）-收購煙葉的進項稅。

　　舉例如下：

　　某省煙草收購部門從農業生產者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款40000元，實際支付的價外補貼4000元。另支付運輸企業運輸費2000元、裝卸搬運費500元，并取得運輸發票。有關項目計算如下：

　　煙葉收購金額=40000×（1+10％）= 44000（元）；煙葉稅稅額=44000×20%=8800（元）；

　　煙葉進項稅額＝[44000+8800]×13%+2000×7%=7004（元）

　　煙葉的采購成本=（40000+4000+2000+500+8800）-7004=48296（元）

　　（3）煙草產業鏈：收購煙葉——加工煙絲——生產卷煙。

　　收購煙葉時，收購單位考慮增值稅的進項稅額；加工煙絲時，加工單位考慮煙葉進項稅額、采購成本，受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費稅、繳納加工勞務的增值稅；生產卷煙的單位要計算銷售卷煙的復合消費稅、銷項稅額，還可以按生產領用部分扣除外購或委托收回煙絲的煙絲已納消費稅。

　　2、消費稅的稅目稅率調整后，對消費稅計稅原理、計稅方法、扣稅方法的影響。

　　從2006年4月1日起消費稅稅目稅率進行了調整，增加的稅目有：成品油（其中汽油、柴油原來就是應稅消費品，石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油是新增加的子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板；刪除的稅目是：護膚護發品稅目。目前應稅消費品稅目14個。

　　稅率調整主要是糧食白酒和薯類白酒從價計征的比例稅率，由原來分別的25%和15%，統一為20%.

　　消費稅的稅目稅率調整，對計稅原理、計稅方法、扣稅方法沒有實質性的影響，只是在外購和委托加工應稅消費品已納消費稅的扣除范圍上，增加了石腦油、潤滑油、高爾夫球桿頭和桿身握把、木制一次性筷子、實木地板。

　　3、個人向他人無償贈與不動產，需要交納的稅種。

　　（1）流轉環節：個人向他人無償贈與不動產（包括繼承、遺產處分及其他無償贈與不動產等三種情況），可以免征營業稅；

　　（2）轉讓環節：個人向他人無償贈與不動產，如果于公益性贈予、或贈予直系親屬及承擔直接贍養義務的人，可以免征土地增值稅；

　　（3）產權轉讓時：個人無償贈與不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記表”，屬于產權轉移書據，應交納印花稅。

　　（4）收益分配環節：個人向他人無償贈與不動產，沒有產生所得，不屬于個人所得稅征稅范圍。

　　綜上所述，個人向他人無償贈與不動產，贈與人一般只需要交納印花稅；而受贈方需要全額交納契稅，還要交納印花稅。

正保會計網校：葉青老師
2007年7月20日