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07注冊會計師考試輔導教材《稅法》問題解答（第三期）
五、《稅法》
問：稅法教材中的非應稅項目是什么意思？是專門指不計增值稅的項目嗎？
答：非應稅項目是指對某一稅種來說不需要繳納的項目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項目。以增值稅為例，對于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業等就屬于增值稅的非應稅項目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項目，如加工、修理、修配勞務應該征收增值稅，不征營業稅。從營業稅角度而言，加工、修理、修配勞務為非應稅項目。
問：教材272頁，企業所得稅法中公益、救濟性的捐贈在年納稅所得額3%以內準予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？
答：企業所得稅法中所指的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。對于公益、救濟性捐贈，企業所得稅法明確的是按應納稅所得額的3%以內可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業、老年服務機構、農村義務教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準予全額扣除，不受到3%的限制。國家另有規定者，從其規定。
問：視同銷售收入是否計入計算招待費、廣告費限額的基數？
答：稅法規定，視同銷售的收入應該征收增值稅、企業所得稅，所以應作為計算招待費、廣告費限額的基數。同時，企業所得稅納稅申報表的填表說明中也有明確的規定。
問：退回的增值稅是否都不繳納企業所得稅？
答：這種說法是錯誤的。稅法規定“對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部國家稅務總局規定有指定用途的項目不征稅外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅；對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還年度的企業利潤征收企業所得稅。同時，對出口退回的增值稅額不繳納企業所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業所得稅。
問：教材第272頁規定納稅人的職工教育經費按計稅工資的2.5%計算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問考試時是以哪一項為準？1.5%還是2.5%？
答：在2005年12月31日前，一般企業職工教育經費按計稅工資的1.5%計算扣除，只有少數企業從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5%計算扣除。
根據2006年12月20日發布的財稅［2006］88號文規定，從2006年1月1日起，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。
因此，考試時企業職工教育經費按照2.5%計算扣除。
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