注會《稅法》第二階段：經典例題解析

　　（一）委托加工應稅消費品涉及增值稅和消費稅的稅務處理

　　【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發生以下業務：

　　（1）從農業生產者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

　　（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。

　　（3）本月內甲酒廠將收回的白酒批發售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

　　（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。

　　（白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。

　　要求：

　　（1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。

　　（2）計算甲酒廠應納消費稅和增值稅

　　【答案】（1）乙酒廠：

　　委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格①代收代繳的消費稅的組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　應代收代繳的消費稅＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　　②應納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

　　（2）甲酒廠：

　　①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。

　　②應納增值稅：

　　銷項稅額＝7×16000×17%=19040（元）

　　進項稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　應納增值稅=19040-15440=3600（元）

　　【點評】委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。在委托加工應稅消費品業務中，受托方（個體經營者除外）要代收代繳消費稅，并對收取的加工費繳納銷項稅；而委托方對支付的加工費如果取得專用發票，是可以抵扣進項稅額的。受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

　　組成計稅價格＝（ 材料成本 + 加工費 ） ÷ （ 1 - 消費稅稅率）

　　（二）涉及多方納稅主體流轉稅計算

　　【例題】（改編自夢想成真系列應試指南55頁計算題第4題）

　　甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業是生產企業，乙企業是商業企業，丙企業是交通運輸企業且為貨物運輸業自開票納稅人，2007年3月各企業經營情況如下：

　　（1）乙企業從甲企業購進商品，取得增值稅專用發票，注明價款210萬元；貨物由丙企業負責運輸，運費由甲企業負擔，丙企業收取運輸費用7萬元、裝卸費2萬元，并給甲企業開具了運費發票。

　　（2）乙企業以收取手續費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發票，注明金額152.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續費3萬元。

　　（3）甲企業一年前銷售給乙企業一批自產產品，合同規定，貨到付款，因乙企業資金緊張，一直拖欠貨款，經協商雙方同意進行債務重組。甲企業應收賬款21.4萬元；乙企業以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業將其銷售給丙企業，取得含稅銷售收入20萬元。

　　（4）甲企業從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業運費3萬元，取得運費發票。將收購農產品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈給受災地區，其余作為生產材料加工食品，所加工的食品在企業非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　（5）乙企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，取得普通發票，支付價款10萬元，支付給丙企業運費1萬元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運發票。

　　（6）甲企業銷售使用過的一臺設備，取得銷售收入28萬元，該設備原值25萬元。

　　（7）甲企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資用于生產，取得符合稅法抵扣規定的發票，支付價款3.4萬元，支付運費0.6萬元，取得貨運發票。

　　（8）乙企業以庫存的貨物向甲企業投資，經稅務機關核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業開具庫存貨物的增值稅專用發票。

　　（9）丙企業當月銷售某商品，并負責運輸，取得銷售商品收入100萬元，運費收入14萬元，已經分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關發票均在本月認證并抵扣。

　　要求：根據上述資料，按下列順序回答問題（以萬元為單位，計算過程保留小數點后兩位）：

　　（1）甲企業當月應納增值稅額。

　　（2）乙企業當月應納增值稅額。

　　（3）丙企業當月應納增值稅額、應納營業稅。

　　【答案】業務（1）：

　　乙企業購進業務的進項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　甲企業銷售貨物運費的進項稅額＝7×7%＝0.49（萬元）

　　甲企業銷售貨物銷項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　業務（2）：

　　乙企業銷項稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬元）

　　業務（3）：

　　乙企業銷項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業進項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業銷項稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）

　　業務（4）：

　　甲企業進項稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬元）

　　甲企業進項稅額轉出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬元）

　　甲企業捐贈的銷項稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）

　　甲企業銷售貨物的銷項稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

　　業務（5）：

　　乙企業為商業企業，購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發票不得計算抵扣。

　　業務（6）：

　　甲企業應納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

　　業務（7）：

　　甲企業進項稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

　　業務（8）：

　　乙企業投資的銷項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　甲企業接受投資的進項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　業務（9）：

　　丙企業應納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

　　（1）甲企業應納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

　　（2）乙企業應納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

　　（3）丙企業應納增值稅=6.45（萬元）

　　丙企業應納營業稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

　　【點評】本題目涉及在錯綜復雜業務中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業涉及的稅金分項列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

　　（三）資源稅與增值稅的結合

　　【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第7題）

　　某礦山聯合企業為增值稅一般納稅人，2007年12月生產經營情況如下：

　　（1）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

　　（2）購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

　　（3）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產天然氣2800千立方米。

　　（4）采用直接收款銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

　　（5）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

　　（6）采用分期收款方式銷售選煤4000噸，不含稅單價50元／噸，合同規定本月收回60%貨款，其余款項下月15日之前收回，并全額開具了增值稅專用發票，本月實際收回貨款90000元。

　　（7）將開采原煤20萬噸對外投資。

　　（8）企業職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

　　（9）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

　　（10）銷售上月收購的原煤500噸，不含稅單價50元／噸。

　　（資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

　　要求：按下列順序回答問題：

　　（1）計算該聯合企業2007年12月應繳納的資源稅。

　　（2）計算該聯合企業2007年12月應繳納的增值稅。

　　【答案】（1）資源稅：

　　①外銷原煤應納資源稅=280×3=840（萬元）

　　②外銷洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）

　　③分期收款方式銷售選煤應納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬元）

　　④對外投資原煤應納資源稅=20×3=60（萬元）

　　⑤食堂用煤應納資源稅=0.25×3=0.75（萬元）

　　⑥外銷天然氣應納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬元）

　　應繳納資源稅合計=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬元）

　　【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅，只交增值稅。

　　（2）增值稅：

　　銷項稅額：

　　①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912（萬元）

　　②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2（萬元）

　　③分期收款方式銷售選煤銷項稅額=4000×50×13%÷10000=2.6（萬元）

　　④對外投資原煤銷項稅額=（22400÷280×20）×13%=208（萬元）

　　⑤自用原煤銷項稅額=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（萬元）

　　⑥銷售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8（萬元）

　　⑦銷售上月收購的原煤銷項稅額=500×50×13%÷10000＝0.325（萬元）

　　銷項稅額合計=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（萬元）

　　進項稅額=1190＋200×7%=1204（萬元）

　　應繳納增值稅=6050.53－1204=4846.53（萬元）

　　（四）關稅法、消費稅法、增值稅法、城建稅法、教育費附加的結合

　　【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第8題）

　　某市一家有進出口經營權的外貿公司，2007年10月發生以下經營業務：

　　（1）經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%.向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。

　　（2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

　　（小轎車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%）

　　要求：按下列順序回答問題：

　　（1）計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅；

　　（2）計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅；

　　（3）計算國內銷售環節10月份應繳納的增值稅；

　　（4）計算該企業應納城建稅、教育費附加。

　　【答案】（1）小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅①進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

　　②進口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

　　③進口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

　　④進口小轎車應繳納的關稅：

　　關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

　　應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元）

　　⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬元）

　　應繳納消費稅=809.56×9%=72.86（萬元）

　　⑥進口環節小轎車應繳納增值稅：

　　應繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬元）

　　或：809.56×17%=137.61（萬元）

　　（2）加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅①加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元）

　　②加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6（萬元）

　　③加工貨物應繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

　　（3）國內銷售環節應繳納的增值稅①銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

　　②進項稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬元）

　　③應納稅額=142.8-133.71=9.09（萬元）

　　（4）該企業應納城建稅、教育費附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬元）

　　（五）營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅的結合

　　【例題】（源自夢想成真系列應試指南364頁第4題）

　　某市甲企業將舊辦公樓連同土地使用權賣給乙企業，賬面原值1500萬元，評估重置完全價6000萬元，成新度比率50%，協商成交價款4000萬元，訂立產權轉移書據。因該辦公樓是甲企業承受原劃撥的國家土地，故甲企業補繳土地出讓金80萬元取得土地使用權后再進行轉讓，交納相關交易手續費1.6萬元。當地契稅率3%.

　　要求：根據以上資料，按以下順序回答問題（以萬元為單位，計算過程及結果保留小數點后兩位）：

　　（1）計算甲企業補繳土地出讓金應納契稅；

　　（2）計算甲企業應繳納的營業稅和城建稅、教育費附加；

　　（3）計算甲企業應繳納的印花稅；

　　（4）計算甲企業的土地增值額；

　　（5）計算甲企業應繳納的土地增值稅；

　　（6）計算乙企業應繳納的印花稅和契稅。

　　【答案】（1）補繳土地出讓金應納契稅=80×3%=2.4（萬元）

　　（2）甲企業交易過程中的營業稅=4000×5%=200（萬元）

　　交易過程中的城建稅=200×7%=14（萬元）

　　交易過程中的教育費附加=200×3%=6（萬元）

　　（3）交易過程中的印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　　（4）甲企業辦公樓銷售價款=4000（萬元）

　　甲企業辦公樓評估價格=6000×50%=3000（萬元）

　　甲企業支付地價款及相關稅費=80+1.6=81.60（萬元）

　　土地增值額=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（萬元）

　　（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，適用30%的稅率土地增值稅=696.40×30%=208.92（萬元）

　　（6）乙企業：

　　交易過程中交納印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　　應納契稅=4000×3%=120（萬元）

　　【點評】該題目巧妙地將營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅結合在一起，綜合考核我們多稅種知識的掌握能力。

　　（六）所得稅計算涉及會計利潤正確計算以及流轉稅問題

　　【例題】（源自夢想成真系列經典題解249頁計算題第1題）

　　位于經濟特區的某中外合資家電生產企業，原適用15%的所得稅優惠稅率，執行新會計準則。2008年發生以下業務：

　　（1）銷售產品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

　　（2）出租設備收入300萬元，購買企業債券利息20萬元，買賣股票轉讓所得80萬元；

　　（3）銷售費用450萬元（其中廣告費用320萬元），管理費用600萬元（其中業務招待費90萬元，支付給關聯企業的管理費用20萬元）；

　　（4）營業外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產產品100臺；

　　（5）以200臺自產產品作為實物股利分配給其投資方，沒有確認收入（按新會計準則應確認收入）。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：

　　（1）計算全年銷售（營業）收入；

　　（2）計算全年準予稅前扣除的銷售成本；

　　（3）計算全年準予稅前扣除的銷售費用；

　　（4）計算全年準予稅前扣除的管理費用；

　　（5）計算全年準予稅前扣除的營業外支出；

　　（6）計算全年境內生產經營所得應納稅所得額；

　　（7）計算2008年應納企業所得稅。

　　【答案】（1）全年銷售（營業）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬元）

　　（2）全年準予稅前扣除的銷售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬元）

　　（3）全年準予稅前扣除的銷售費用：

　　廣告費扣除限額＝5360×15%＝804（萬元），實際廣告費用320萬元，未超過限額，可據實扣除，全年可扣除銷售費用為450萬元。

　　（4）全年準予稅前扣除的管理費用：

　　業務招待費扣除限額＝5360×5‰＝26.8（萬元）

　　實際發生額的60%為54萬元（90×60%）

　　準予稅前扣除的管理費用＝600－90＋26.8－20＝516.8（萬元）

　　（5）全年準予稅前扣除的營業外支出：

　　會計利潤＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬元）

　　公益捐贈扣除限額＝475×12%＝57（萬元）

　　營業外支出中的公益捐贈額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（萬元），小于扣除限額，可以據實扣除，稅法準予扣除的營業外支出為120萬元。

　　（6）全年應納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營業稅）－450（銷售費用）－516.8（管理費用）－120（營業外支出）＝563.2（萬元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（萬元）

　　（7）享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年執行18%稅率。

　　應納企業所得稅＝563.2×18%＝101.38（萬元）

　　【點評】本題目考核：（1）增值稅視同銷售的問題，以自產產品對外捐贈、對外投資，要視同銷售計算增值稅。但由于本題目是外資企業，題目并沒有單獨要求計算增值稅，又由于外資企業不繳納城建稅和教育費附加，所以從整個答案來看，沒有計算增值稅，但是如果是內資企業，那么就需要計算了。（2）會計利潤正確計算問題，會計利潤的正確計算影響公益捐贈限額的計算。這里需要注意以自產產品對外捐贈，會計上不確認收入，而對外投資是要確認收入的，這方面的相關內容可以參考：http://bbs.chinaacc.com？TOPIC_ID=774935&Forum_ID=30