注冊稅務師《稅法》不得不背的內容

　　權利主體雙方：法律地位平等，但權利和義務不對等

　　納稅客體：區分不同稅種的主要標志

　　我國現行稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率

　　人大授權國務院制定實施六個暫行條例：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅暫行條例

　　一個國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法（條例）、實施細則、具體規定四個層次

　　特定目的稅：固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

　　財產和行為稅：房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

　　農業稅類：農業稅、牧業稅

　　稅收管理權限劃分：稅收立法權、稅收執法權

　　地方稅具體包括：營業、資源、土增、印花、城建、土使、房產、車船

　　國稅系統負責征管項目：增值、消費、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易稅系統負責征管項目：營業、城建、地企、集企、私企、個人所得、資源、土使、耕占、土增、房產、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農牧中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅和消費稅。

　　地方政府固定收入：共享收入：

　　1、增值稅：（不含進口環節）中央75%，地方25%.

　　2、營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　3、企業所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

　　4、個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其余與上比例相同。

　　5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

　　6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

　　修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。（不包括對不動產的修理、修配）

　　屬征稅范圍的特殊項目：

　　1、貨物期貨（在交割環節）

　　2、銀行銷售金銀

　　3、典當行的死當物銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務

　　4、集郵物品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的

　　視同銷售：自產、委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人自行開發軟件產品、集成電路產品：實際增值稅負超過3%的部分實行即征即退轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓：不屬于增值稅范圍生產和經營單位銷售黃金、進口黃金：免增值稅。黃金所會員銷售標準黃金，即征即退銷售或進口

　　13%的貨物稅率：1、糧食、食用植物油 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭 3、圖書、報紙、雜志 4、飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零配件）、農膜 5、農業產品、金屬礦、非金屬礦采選產品 進項稅轉出處理：非應稅項目、集體福利和個人消費。

　　向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金：應視為含稅收入。

　　金銀首飾以舊換新業務：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。

　　征收增值稅同時征收消費稅的組成計稅價格：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅率）

　　購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品：按買價和13%的扣除率計算進項稅額銷售農機配件適用17%稅率運費抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運費也不能計算抵扣免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產企業（普通發票）。

　　銷售農業產品的加工品掛面：按17%的稅率。將進口的辦公設備自用：為購進固定資產，不得抵扣進項稅。雜志：適用13%的增值稅率。原油和鹽：17% 天然氣、煤、礦產品：13% 防偽稅控專用發票：2003年3月1日混合銷售：50%以上飯店附設小賣部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通過期貨交易購進貨物：通過商品交易所轉付貨款，

　　可視同向銷貨單位支付貨款不免不退：計劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物免、抵、退的計算：

　　1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×（增值稅率-退稅率）

　　2、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

　　4、按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

　　5、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（增值稅率-退稅率） 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率 5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額 6、按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額 7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 8、期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為：當期應納稅額-當期應退稅額以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內預繳稅款進口貨物繳納增值稅的期限：自海關填發稅款交納證的次日起15日內繳納稅款

　　回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務機關已出示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已出示的調撥價格申報繳稅。回購企業回購再銷售的卷煙收入應與自產收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費稅汽車輪胎：不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅消費稅率：

　　1、卷煙：①定額：每標準箱（50000支）150元，②比例：每標準條（200支）對外調撥價50元以上的45%，50元以下的30%. 雪茄25% 煙絲30%

　　2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

　　3、化妝品（含成套）30%

　　4、護膚護發8%

　　5、貴重首飾珠寶玉石5% 6、鞭炮焰火15%

　　7、汽油（無鉛）0.2/升 （有鉛）0.28/升

　　8、柴油0.1升

　　9、汽車輪胎10%

　　10、摩托車10%

　　酒類產品企業收取的包裝物押金：無論是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額征收消費稅。（所有酒類）

　　卷煙核定價格=市場零售價/（1+35%）通過非獨立核算部門銷售自產消費品：

　　按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅以同類最高銷價作為計稅依據計算消費稅：納稅人換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

　　外購應稅消費品用于連續生產的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續生產，酒不可扣 2001年5月1日停止外購酒及酒精生產領用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣酒類關聯企業間交易消費稅：1、按獨立企業間相同或類似價格 2、按售給無關聯第三者收入和利潤水平 3、成本加合理費用和利潤 4、其他合理方法白酒“品牌使用費”：均并入銷售額中交納消費稅自制征消費稅產品計征增值稅的組價：成本×（1+成本利潤率）／（1-銷售稅率），銷售稅組價同 亦為：（成本+利潤）／（1-銷售稅率） 酒煙組價：不考慮從量計征的消費稅額委托加工未代收代繳：委托方要補繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

　　委托方組價：（材料成本+加工費）/（1-銷售稅率） （無受托方同類消費品的銷價）

　　進口消費稅的繳納：自海關填發稅款交納書的次日起15日內交納消費稅款進口組價：（關稅完稅價格+關稅）/（1-銷售稅率）

　　消費稅繳納地點：銷售及自產自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地消費品因質量等原因退回：審批后退回已征消費稅款，但不能直接抵減價外稅：視為含稅收入外購輪胎生產摩托車：不屬于消費稅扣稅范圍出廠前抽檢品：不能視同銷售外購已稅珠寶玉石生產的珠寶玉石及貴重首飾：準予進行已納消費稅的扣除

　　營業稅納稅義務人：在境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產 3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育 5%：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業 5%-20%：娛樂業（05年臺球，保齡球已由20%下調至5%） 交通運輸業：遠洋運輸企業從事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）業務和航空運輸企業從事濕租業務（配人，收租）建筑物自建行為：非建筑業征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業征稅范圍。服務業：旅代飲旅倉租廣服務業的租賃業：遠洋運輸企業從事光租（不配人，按天收租）業務和航空運輸企業從事干租（不配人，按天收租）業務轉讓無形資產：土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽單位無償贈送他人不動產：視同銷售征收營業稅，個人無償贈送：不征建筑業（建筑、修繕、裝飾）計稅依據：包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝作業設備計入產值的，營業額包括設備價款自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售）：按建筑業繳納營業稅（=組價×3%），再按銷售不動產征收營業稅[=售價（預收款）×5%] 建筑業營業稅組價=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-3%）融資租賃營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數/總天數）實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出金融商品轉讓業務：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的不得轉入下一個會計年度。銀行自有資金貸款業務：以貸款利息收入為營業額儲金業務營業額：納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率廣告代理業的營業額：全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額營業稅組成計稅價格=計稅營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業稅率）代購代銷的手續費：受托方取得的報酬，征營業稅發票自留、原價銷售：手續費屬增值稅價外費用，征增值稅受托方加價銷售、原價結算，另收手續費：手續費收入包括兩部分：價差、手續費，均征營業稅銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務：同時符合以下條件的，建筑業勞務收入征營業稅：建筑業資質、合同中單獨注明建筑業勞務價款。 不同時符合的，全部收入征增值稅。 以上均應當扣繳分包人或轉包人的營業稅自產貨物范圍：金屬結構件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通訊設備；其他新增中石化集團公司土地租金收入征營業稅的規定自2004年12月1日起，營業稅納稅人購置稅控收款機取得的增值稅專用發票，可按發票上注明的增值稅額，抵免當期應納營業稅額，或者按購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免額：可抵免額＝價款/（1+17％）*17％，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。（非常重要，其實是鼓勵購買稅控收款機的一項政策）

　　營業稅起征點：按期納稅月營業額200-800元；按次納稅每次（天）營業額50元免征營業稅：1、一年期以上返還性人身保險的保費收入（普通人壽保險、養老金保險、健康保險） 2、單位、個人（含外資）（專業）從事技術轉讓、開發、咨詢、服務收入 3、個人轉讓著作權 4、下崗職工從事社區服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅 5、按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個人按市場價出租的居民住房，暫按3%稅率 6、外國企業從事國際航空運輸，按4.65%綜合計征率計算征稅。 7、保險公司的攤回分保費用。 8、個人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計征 9、。盈利性醫療機構3年內免 10、對信達、華融、長城、東方接受相關國有銀行不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產、利用不動產融資租賃應繳營業稅，接受不良債權取得利息收入免征 11、對納入全國試點范圍非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構，收入3年免征 12、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍

　　營業稅納稅義務發生時間：1、預收款方式轉讓土地使用權或銷售不動產：收到預收款的當天 2、自建后銷售：收訖營業額或取得索取營業額憑據的當天 3、建筑業：①一次結算：結算當天 ②月終結算竣工后清算：月終進行已完工程價款結算的當天 ③按形象進度：月終進行已完工程價款結算的當天 ④其他方式：結算工程價款當天 4、金融業貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權利的當天 5、融資租賃：取得收入或價款憑據的當天 6、金融商品轉讓業務：所有權轉移之日 7、保險業務：取得保費收入或價款憑據的當天 8、承辦委托貸款業務：收訖貸款利息的當天（多為收到款或取得權利當天，建筑業多為結算價款當天。背：第6、8項）金融業（不包括典當業）納稅期限：一個季度納稅地點：1、應稅勞務發生在外縣（市）：應稅勞務發生地，未申報的：機構所在地或居住地 2、承包跨省工程：機構所在地城建稅：本身沒有特定、獨立的征稅對象計稅依據：實際交納的“三稅”，不包括非稅款項。減免“三稅”不做計稅依據稅率：7%，5%，1%（不在市區、縣城或者鎮的，包括農村）供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅對機關服務中心為機關內部提供的后勤服，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅（及教育費附加）城建稅與增值稅消費稅：在繳稅入庫的時間上不一定完全一致教育費附加的減半：對生產卷煙和煙葉的單位。