會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)中點(diǎn)擊率最高的七大問題

　　【問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時(shí)，抵債的資產(chǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定？

　　【解答】如果題目中明確說明每項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額就是資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果沒有明確說明各項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例計(jì)算確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【問題】如何確定合并報(bào)表的合并范圍？

　　【解答】合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：

　　母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三種情況：

　　（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。

　　（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。

　　（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。

　　從上述合并范圍可以看出，納入合并范圍的，必定是被投資企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)通過其他方式控制另一個(gè)企業(yè)，但沒有投資關(guān)系，是不能納入合并范圍的。所以列入合并報(bào)表合并范圍是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資關(guān)系，即使能夠控制一個(gè)企業(yè)，也不能列入合并的范圍。存在投資關(guān)系是合并的前提條件。

　　不能納入合并范圍的子公司包括：

　　（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

　　（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

　　（3）已宣告破產(chǎn)的子公司。

　　（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　　（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

　　注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。

　　（6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　【問題】如何掌握內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷？

　　【解答】?jī)?nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄為：

　　借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤(rùn)”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

　　針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：

　　（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

　　具體處理時(shí)，也可以這樣處理：

　　如果期初存貨本期尚未出售，那么首先應(yīng)該抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：年初未分配利潤(rùn)貸：存貨如果期初存貨本期已經(jīng)出售，抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：年初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期內(nèi)部銷售的抵銷為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本抵銷期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：存貨（該存貨不包括期初未售出的內(nèi)部存貨）

       【問題】在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則？

　　【解答】關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要特征，但是在具體應(yīng)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，兩個(gè)企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時(shí)對(duì)兩個(gè)企業(yè)施加重大影響，雖然它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是也應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方。

　　從考試的角度來講，一般來說，題目會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的說明。否則無法判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　【問題】董事會(huì)宣告的利潤(rùn)分配方案和股東大會(huì)通過的分配方案中涉及到股利分配的，何時(shí)作為調(diào)整事項(xiàng)，何時(shí)作為非調(diào)整事項(xiàng)？如何處理？

　　【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實(shí)際發(fā)放年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理，企業(yè)利潤(rùn)分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映上年度實(shí)際分配的股利。

　　【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)如何處理？屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)嗎？

　　【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決定對(duì)某些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行重大改變，這將會(huì)影響其后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。賬務(wù)處理時(shí)作為報(bào)告年度下一年度的會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)來進(jìn)行處理。

　　【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的所得稅應(yīng)如何調(diào)整？

　　【解答】首先，要看題目的說明，按題目的說明進(jìn)行處理。如果題目中說明“假定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅”，則處理中涉及到損益的，都調(diào)整應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅。

　　其次，如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應(yīng)納稅所得額，如果影響應(yīng)納稅所得額的，且發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得稅和應(yīng)交稅金，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時(shí)間性差異處理，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理；不影響應(yīng)納稅所得額的，不調(diào)整應(yīng)交稅金。屬于時(shí)間性差異的，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理。

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