初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點詳解：應(yīng)交稅費

第二章 負債

　　知識點四：應(yīng)交稅費

　　（一）應(yīng)交稅費科目核算內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（ ）。

　　A.印花稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地增值稅

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　【思考問題】不通過“應(yīng)交稅費”科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？

　　【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費科目核算。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是（ ）萬元。

　　A.1 190

　　B.1 190.5

　　C.1 191.5

　　D.1 192

　　【正確答案】B

　　【答案解析】耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬元）。

　　（二）應(yīng)交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)的核算

　　（1）采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　①購進時

　　借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

　　　　固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　　②如果購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：庫存商品 【購買價款－購買價款×13%】

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】

　　　　貸：銀行存款 【購買價款】

　　③接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理等）

　　借：管理費用、銷售費用

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　　④購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。

　　（2）進項稅額轉(zhuǎn)出

　　①企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料或庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　【例題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是（ ）。

　　A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元

　　B.貸記“原材料” 科目l00萬元

　　C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 科目17萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 951

　　　　貸：原材料 l00

　　　　　　庫存商品 800

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51

　　【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？

　　【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（ ）。

　　A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

　　B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

　　C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

　　D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

　　【正確答案】CD

　　②購進貨物改變用途

　　通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

　　【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是（ ）。

　　A.借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

　　B.借記“在建工程——安裝” 60萬元

　　C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11.7（10×1.17）

　　　　在建工程——安裝 60

　　　　在建工程——廠房 35.1（30×1.17）

　　　　貸：原材料 100

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6.8（40×17%）

　　（3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　（4）視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。

　　【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%.該企業(yè)正確的會計處理是（ ）。

　　A.計入在建工程的成本為274萬元

　　B.確認收入300萬元

　　C.確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”34萬元

　　D.確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：在建工程 274

　　　　貸：庫存商品 240（80＋160）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34（200×17%）

　　（5）出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

　　（6）交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　【正確答案】

　　（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 600

　　　　貸：銀行存款 600

　　（2）本月發(fā)生銷項稅額合計3 400萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出51萬元，進項稅額2 550萬元。

　　該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額＝3 400＋51－2 550－600＝301（萬元）

　　該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元。

　　【問題思考（1）】購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。問題①銷售原材料？

　　【答案】按照公允價值110萬元確認其他業(yè)務(wù)收入，確認增值稅銷項稅額110×17%萬元 .

　　問題②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　問題③不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。

　　問題④因意外火災（管理不善）造成的原材料毀損？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，同時17萬元進項稅額轉(zhuǎn)出計入也待處理財產(chǎn)損溢。

　　問題⑤自然災害造成的原材料毀損？

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，進項稅額仍然可以抵扣。

　　【問題思考（2）】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，

　　問題①生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？

　　【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。

　　問題②不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？

　　【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題④銷售產(chǎn)品？

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題⑤因意外火災（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？

　　【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。

　　【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（ ）萬元。

　　A.－11

　　B.17

　　C.6

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　借：原材料 117

　　　　貸：銀行存款 117

　　借：銀行存款 206

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200[206÷（1＋3%）]

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 6

　　（三）應(yīng)交消費稅

　　1.銷售應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%.產(chǎn)品成本為130萬元。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 234

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 130

　　　　貸：庫存商品 130

　　借：營業(yè)稅金及附加 60（200×30%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 60

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

　　借：在建工程 1 087.5

　　　　貸：庫存商品 750

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）212.5（1 250×17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 125（1 250×10%）

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品

　　4.進口應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）應(yīng)交營業(yè)稅

　　1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　3. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　　　　　　營業(yè)外收入

　　4.實際交納營業(yè)稅時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　　　貸：銀行存款

　　（五）應(yīng)交資源稅

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　【例題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會計分錄正確的有（ ）。

　　A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元

　　B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元

　　C.借記生產(chǎn)成本2 500元

　　D.借記生產(chǎn)成本12 500元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】

　　借：營業(yè)稅金及附加 10 000（2 000×5）

　　　　生產(chǎn)成本 2 500（500×5）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 12 500

　　（六）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和應(yīng)交教育費附加

　　應(yīng)納城市維護建設(shè)稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率

　　應(yīng)納教育費附加額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×教育費附加率

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。

　　（七）應(yīng)交土地增值稅

　　企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應(yīng)計入管理費用的金額為（ ）萬元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　【正確答案】B

　　【答案解析】10＋5＝15，增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅都不在管理費用中核算。

　　（九）應(yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【思考問題】

　　（1）通過“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費有？

　　【答案】消費稅、營業(yè)稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅。

　　（2）計入“管理費用”科目的稅費有？

　　【答案】印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費。

　　【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）

　　A.消費稅

　　B.增值稅

　　C.教育費附加

　　D.城市維護建設(shè)稅

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B是不計入營業(yè)稅金及附加的。

　　【例題】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（ ）。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.土地使用稅

　　C.城市維護建設(shè)稅

　　D.車輛購置稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計入管理費用，城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。