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2012年初級會計職稱《初級會計實務》復習：留存收益的賬務處理
初級會計職稱考試《初級會計實務》第三章——所有者權益
留存收益的賬務處理
（一）利潤分配
1.利潤分配的順序
利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者的決議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。
企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。
可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。
2.設置的科目
留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。
企業在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。
年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。
①結轉凈利潤；
首先，將當年實現的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉入利潤分配——未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配；
②提取法定盈余公積；
③提取任意盈余公積；
④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；
⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
“利潤分配——未分配利潤”科目如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。
用利潤彌補虧損，不需要做賬務處理，屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動抵減；以盈余公積補虧時，分錄如下：
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
借：利潤分配——盈余公積補虧
貸：利潤分配——未分配利潤
（二）盈余公積
公司制企業的法定盈余公積按照規定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業也可根據需要提取任意盈余公積。
法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。
企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本（或股本）或派送新股等。
【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有（ ）。
A.資本公積轉增資本
B.盈余公積轉增資本
C.盈余公積彌補虧損
D.稅后利潤彌補虧損
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理，不影響留存收益；選項A不涉及到留存收益；選項C是留存收益內部的增減變動，不影響留存收益總額。
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