初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)講解：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章　個(gè)人所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　提示：計(jì)算過程：

　　（1）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；

　　（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問題；

　　（4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

　　（5）計(jì)算應(yīng)納稅額：

　　①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；

　　②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　（一）工資、薪金所得

　　1.一般計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表）

　　注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得稅；

　　（2）含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

　　2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　（2）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：（1）個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（2）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。

　　（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表。

　　注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

　　（2）含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

　　（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（有加成征收）

　　提示：勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　（五）稿酬所得（減征30%，實(shí)際稅率14%）

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

　　（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　（七）利息、股息、紅利所得

　　應(yīng)納稅額=收入×20%

　　提示：（1）儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；（2）自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　1.每次（月）收入不足4000元：

　　應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

　　2.每次（月）收入在4000元以上：

　　應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）

　　（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

　　提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　（十）偶然所得

　　應(yīng)納稅額=每次收入×20%

　　二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的歸納對(duì)比表

　　提示：重點(diǎn)關(guān)注工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計(jì)稅問題。