初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》知識點講解：稅務管理

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》第六章　稅收征收管理法律制度

　　知識點二、稅務管理

　　一、稅務管理概述

　　稅務管理主要包括稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的內(nèi)容。

　　二、稅務登記管理

　　（一）稅務登記的概念與范圍

　　1.稅務登記的概念：稅務登記是整個稅收征收管理的起點。

　　2.稅務登記范圍：納稅人、扣繳義務人

　　①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位；

　　②非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負有納稅義務的單位和個人：前款規(guī)定以外的納稅人；國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販除外；

　　③扣繳義務人：負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關(guān)除外），應當辦理扣繳稅款登記。

　　提示：享受減免稅待遇的納稅人需要辦理稅務登記。

　　3.稅務登記證件及使用

　　（1）納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：①開立銀行賬戶；②領(lǐng)購發(fā)票。

　　提示：兩個時間：

　　①開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務機關(guān)報告；

　　②發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)書面報告。

　　（2）納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件：①申請減稅、免稅、退稅；②申請辦理延期申報、延期繳納稅款；③申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；④辦理停業(yè)、歇業(yè)。

　　（3）稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

　　（二）稅務登記內(nèi)容：

　　稅務登記內(nèi)容包括：設立（開業(yè)）稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記等。

　　1.設立稅務登記

　　（1）辦理設立稅務登記的地點

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)辦理稅務登記。

　　（2）申報辦理稅務登記的時限要求

　　①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應當自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記；

　　②從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但經(jīng)有關(guān)部門批準設立的，應當自有關(guān)部門批準設立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。

　　（3）申報辦理稅務登記需提供的資料

　　①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件；②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；③組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；④法定代表人或負責人、業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。

　　（4）稅務登記證件的發(fā)放

　　已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務登記地稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關(guān)在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　2.變更稅務登記

　　納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

　　3.停業(yè)、復業(yè)登記

　　（1）停業(yè)登記

　　實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

　　提示：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按規(guī)定申報繳納稅款。

　　（2）復業(yè)登記

　　納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關(guān)申報辦理復業(yè)登記。

　　4.外出經(jīng)營報驗登記

　　（1）納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　（2）稅務機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　（3）納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

　　5.注銷稅務登記

　　（1）納稅人應在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。

　　（2）按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務登記。

　　提示：納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　（三）稅務登記的管理

　　納稅人遺失稅務登記證件的，應當在l5日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。

　　三、賬簿、憑證管理

　　（一）賬證設置：

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設置賬簿。

　　提示：扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起l0日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　（二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關(guān)備案。

　　提示：納稅人扣繳義務人使用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計核算軟件使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。

　　（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及期限他有關(guān)涉稅資料應當保存10年。

　　（四）發(fā)票管理

　　1.發(fā)票的概念與種類

　　（1）稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　（2）種類：劃分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種

　　2.普通發(fā)票的管理

　　（1）領(lǐng)購發(fā)票的程序。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務印章（指單位的財務專用章或其他財務印章）或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

　　（2）稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　（3）需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請辦理。凡需向稅務機關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務，提供、接受服務或者其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關(guān)應當在開具發(fā)票的同時征稅。

　　（4）發(fā)票的開具和保管

　　①單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，逐欄、全部聯(lián)次一次復寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　②開具發(fā)票應當使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　③任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

　　④已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。

　　提示：保存期滿，報經(jīng)稅務機關(guān)查驗后銷毀。發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　（5）發(fā)票的檢查；稅務機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進行下列檢查：

　　①檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

　　②調(diào)出發(fā)票查驗（開具發(fā)票換票證）；

　　③查閱、復制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

　　④向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

　　⑤在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

　　提示：稅務機關(guān)在進行發(fā)票檢查時，應注意如下問題：

　　（1）稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。（2）稅務機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。（3）稅務機關(guān)需要調(diào)出空白發(fā)票查驗的，應當開具收據(jù)。

　　3.增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　四、納稅申報

　　（一）納稅申報的方式

　　納稅申報方式：自行申報（直接申報）、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、其他方式（如實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅）。

　　（二）納稅申報的其他要求

　　1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　3.納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　4.納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實，予以核準。

　　5.經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者經(jīng)稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　提示：結(jié)算的時候，預繳稅額大于應納稅額的，稅務機關(guān)退還多繳的稅款，但不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關(guān)補征少繳的稅款，但不加收滯納金。