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初級會計職稱考試《初級會計實務》復習指導：政府補助
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章 收入
知識點四、政府補助
了解政府補助的概念、特征及形式等，容易出客觀題；掌握政府補助的核算，區分是與收益相關還是與資產相關的政府補助。
一、政府補助的概念和特征
政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。
分為：與收益相關的政府補助、與資產相關的政府補助。
政府補助具有以下特征：
1.政府補助是無償的（基本特征）
2.政府補助通常附有條件
（1）政策條件。
（2）使用條件。
3.政府補助不包括政府的資本性投入。
二、政府補助的主要形式
1.財政撥款
2.財政貼息
主要有兩種方式：
一是財政將貼息資金直接支付給受益企業；
二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優惠利率向企業提供貸款。
3.稅收返還
稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅，其中，流轉稅包括增值稅、消費稅和營業稅等。
除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為企業會計準則規范的政府補助處理。
三、政府補助的確認和計量
1.確認
在滿足政府補助相應條件下，能夠收到該政府補助。
2.計量
一般按照公允價值進行計量；如果公允價值不能可靠加以計量，則按名義金額（1元）計量。
四、政府補助的會計處理
1.與資產相關的政府補助
根據配比原則，企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，根據資產的受益期限分期的來確認營業外收入。收到時計入遞延收益，在該項資產使用壽命內分期攤銷，計入當期營業外收入。
取得政府補助時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
購買長期資產時（不考慮增值稅）：
借：固定資產
貸：銀行存款
分期按資產的使用壽命攤銷：
借：管理費用
貸：累計折舊
同時：
借：遞延收益
貸：營業外收入
處置時，剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉銷
注意：
（1）收到政府補助時，先計入“遞延收益”；
（2）在使用期間內將“遞延收益”分期的分配到“營業外收入”中，提前出售或報廢的，要把剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉入“營業外收入”中。
2.與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助要明確是當期的還是與以后各期相關的。
如果就是與當期相關的，那么就是補償本期的，直接記入當期的營業外收入；
如果這個補助是與以后各期相關的，那么就仍然計入遞延收益，以后各期分攤記入各期的營業外收入。
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