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初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：交易性金融資產
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產
知識點四、交易性金融資產
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）交易性金融資產取得的核算
借：交易性金融資產—成本【按其公允價值】
投資收益【發生的交易費用】
應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】
應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】
貸：銀行存款【按實際支付的金額】
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
1.股票：持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
2.債券：交易性金融資產持有期間，在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借：應收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
1.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（四）交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產—成本【賬面余額】
—公允價值變動【賬面余額】
投資收益【差額】
同時，將原計入該金融資產的公允價值變動的金額轉出
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
單項選擇題
◎2010年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的債券作為交易性金融資產，另支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。該企業出售該投資確認的投資收益為（ ）萬元。
A.－14.5
B.－13
C.1.5
D.－5
【正確答案】：D
【答案解析】：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元，收到利息時應該確認投資收益，則處置時交易性金融資產的賬面余額為410萬元，因此企業出售該投資確認的投資收益為405－410＝－5（萬元），則應該選D.
多項選擇題
◎下列說法中正確的有（ ）。
A.購入的交易性金融資產實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應計入交易性金融資產的成本
B.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，不計入該資產的成本
C.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，應計入該資產的成本
D.交易性金融資產在持有期間，取得現金股利，應確認投資收益
【正確答案】：BD
【答案解析】：實際支付的價款中包含已宣告尚未派發的現金股利應作為“應收股利”單獨核算，已到付息期但尚未領取的債券利息應作為“應收利息”單獨核算；支付的相關費用應計入投資收益；取得的現金股利確認為投資收益。
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