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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：存貨（三）
2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)七、存貨（三）
（四）周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。
1.包裝物的核算
（1）包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：
①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
③隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
④出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。
（2）包裝物的核算
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
②隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
③隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
④包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷
包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。
借：銷售費(fèi)用【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】
其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
2.低值易耗品
（1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
（2）低值易耗品的核算
核算時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。
①一次轉(zhuǎn)銷法
采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次性全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
②分次攤銷法
采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。
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