初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)十、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資。

　　控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般情況下，母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，說明存在控制情形。

　　2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

　　共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過程中，必須由合營(yíng)各方均同意才能通過。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：（1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。（3）各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　　3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

　　重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。

　　（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

　　1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　（三）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　初始投資成本＝實(shí)際支付的購買價(jià)款＋直接相關(guān)稅費(fèi)

　　此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金】

　　　　應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是

　　借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額】

　　　　　　投資收益【差額】

　　（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　初始投資成本＝實(shí)際支付的購買價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)

　　（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本【實(shí)際支付的購買價(jià)款＋直接相關(guān)的稅費(fèi)】

　　　　貸：銀行存款

　　（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益

　　（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)” 三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

　　3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　4.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　　　應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

　　　　　　投資收益

　　同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。