初級職稱《初級會計實務》難點解析：雙倍余額遞減法計提折舊處理

　　在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，按照會計年度計提折舊時，應怎樣處理？例如某企業2001年9月購入一項固定資產，固定資產原價是20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊，應如何計算？

　　【解答】首先應明確會計年度和折舊年度的區別：

　　會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起共12個月，例如2002年6月20日，購入固定資產，金額為15萬元，5年折舊期，年數總和法計提折舊，那么第一個折舊年度是從2002年7月1日至2003年6月30日，第一個折舊年度的折舊額為15×5/15＝5（萬元），而該固定資產2002年折舊額為15×5/15×6/12＝2.5（萬元）。

　　針對問題中的例子：折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應該計提的折舊為20000×40% ，第二個折舊年度應該計提的折舊為20000×（1－40%）×40%，而企業2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推……

　　所以：

　　2001年應提折舊＝20000×40%×3/12＝2000（元）；

　　2002年應提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200（元）；

　　2003年應提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320（元）。

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年應提折舊

　　＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675（元）；

　　2005年應提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）；

　　2006年應提折舊＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545（元）。

　　【例題】某企業2004年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款1500萬元，增值稅稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅稅款8.5萬元，簽發商業承兌匯票一張結算該物資款，票面利率5%，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領用所購入的全部專用物資。另外還領用企業生產用的原材料一批，實際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%；分配工程人員工資20萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5萬元，安裝工程到2004年9月20日完成并交付使用。原先領用的工程物資尚有部分剩余，價值2.34萬元，可作為本企業庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%.該設備估計可使用10年，估計凈殘值11.86萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業務將增加該企業2005年度折舊費用金額為（ ）元。

　　A.3511580

　　B.3515380

　　C.2956576

　　D.3510934

　　【答案】D

　　【解析】該設備的入賬價值＝1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5－2.34＝1847.86（萬元）；

　　第一個折舊年度的折舊額＝1847.86×2/10＝369.572（萬元）；

　　第二個折舊年度的折舊額＝（1847.86－369.572）×2/10＝295.6576（萬元）；

　　2004年度的折舊額＝369.572×3/12＝92.393（萬元）；

　　2005年度的折舊額＝（369.572－92.393）+ 295.6576×3/12＝351.0934（萬元）。