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初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：制造費用的歸集和分配
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第八章 產品成本核算
知識點五、制造費用的歸集和分配
1.制造費用的歸集
制造費用的內容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、辦公費以及季節性及修理期間停工損失等。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。制造費用應通過"制造費用"賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉入有關成本計算對象。
2.制造費用的分配和賬務處理
（1）制造費用的分配
通常采用生產工人工時比例法（或生產工時比例法）、生產工人工資比例方（或生產工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。其計算公式概括如下：
制造費用分配率＝制造費用總額／各產品分配標準之和
（分母包括：產品生產工時總數或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數）
某種產品應分配的制造費用＝該種產品分配標準×制造費用分配率
其中，由于生產工時是分配間接費用的常用標準之一，因此，生產工人工時比例法較為常見。
生產工人工資比例分配法適用于各種產品生產機械化程度相差不多的企業，如果生產工人工資是按生產工時比例分配，該方法實際上等同于生產工人工時比例法；
機器工時比例法是按照各產品生產所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法，適用于產品生產的機械化程度較高的車間；
按年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的方法，分配率的計算公式的分母按定額工時計算，年度內如果發生全年的制造用實際數與計劃數差別較大，應及時調整計劃分配率，該方法特別適用于季節性生產企業。
（2）制造費用的賬務處理
制造費用的分配方法一經確定，不應任意變更。無論采用哪種分配方法，都應根據分配計算結果，編制制造費用分配表，根據制造費用分配表進行制造費用分配的總分類核算和明細核算。相關會計分錄：
借：生產成本
貸：制造費用
單項選擇題
◎某企業本月生產A產品耗用機器工時3 000小時，生產B產品耗用機器工時2 000小時。本月發生車間管理人員工資100 000元，產品生產人員工資300 000元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產品應分配的制造費用為（ ）元。
A.160 000
B.60 000
C.40 000
D.140 000
【正確答案】：C
【答案解析】：該題中本月發生車間管理人員工資計入到制造費用中，金額為100 000元。機器工時比例法下，制造費用分配率＝制造費用總額÷機器運轉總時數＝100 000÷（3 000＋2 000）＝20；本月B產品應分配的制造費用＝20×2 000＝40 000（元）。
多項選擇題
◎制造費用的分配，通常采用的方法有（ ）。
A.生產工人工時比例法
B.生產工人工資比例法
C.機器工時比例法
D.交互分配法
【正確答案】：ABC
【答案解析】：制造費用分配方法通常采用生產工人工時比例法（或生產工時比例法）、生產工人工資比例法（或生產工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。交互分配法屬于輔助生產費用的分配方法。
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