初級會計職稱《初級會計實務(wù)》強化指導(dǎo)：產(chǎn)品成本計算的分批法

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第九章 產(chǎn)品成本計算與分析

　　知識點三、產(chǎn)品成本計算的分批法

　　（一）分批法概念

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

　　1.分批法適用的條件

　　這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　2.分批法計算成本的主要特點：

　　（1）成本核算對象是產(chǎn)品的批別

　　由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。

　　（2）產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。

　　（3）在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

　　（二）分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配

　　1.如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　　2.如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　　3.如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本；從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本后，各項費用余額之和即為在產(chǎn)品成本。

　　（三）分批法的應(yīng)用

　　（四）簡化的分批法

　　在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多達(dá)幾十批，甚至上百批。在這種情況下，各種間接計入的費用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作極為繁重，可采用簡化的分批法，即不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。采用這種方法，仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各該批產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計入的費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，方可分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。簡化的分批法的主要特點如下：

　　1.每月發(fā)生的各項間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其分別累計后，在產(chǎn)品完工時，按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此，這種方法也叫"累計間接費用分配法"，有的還稱之為"不分批計算在產(chǎn)品成本分批法"。間接費用分配的計算公式如下：

　　全部產(chǎn)品某項累計間接費用分配率＝全部產(chǎn)品該項累計間接費用÷（完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時＋在產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時）

　　某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項間接費用＝該批完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時×全部產(chǎn)品該項累計間接費用分配率

　　2.必須設(shè)立基本生產(chǎn)二級賬，按成本項目登記全部產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用、累計生產(chǎn)費用、月初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時、本月生產(chǎn)工時和累計生產(chǎn)工時，以按月提供全部產(chǎn)品的累計的生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時資料，據(jù)此計算全部產(chǎn)品累計間接費用分配率。

　　由此可以看出，在簡化的分批法下，各批產(chǎn)品之間分配間接費用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的工作，是利用累計間接費用分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的，即各項間接費用累計分配率，既是在各批完工產(chǎn)品之間分配該費用的依據(jù)，也是在完工批別與月末在產(chǎn)品批別之間，以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配各該費用的依據(jù)。因此，該方法在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用，月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用，否則，影響計算的正確性。